Обязательство погашается из финансовых результатов предпринимательской деятельности коммерческого предприятия, если в предшествующем отчетному периоде не сформировано необходимого резерва, а также идет на увеличение величина текущих расходов для некоммерческой фирмы. Важно знать, что задолженность не теряет своей актуальности после того, как ее списали, кредитор обязан вести учет на забалансовых счетах последующие 60 месяцев с целью контроля финансово-имущественного положения должника и выявления возможности удовлетворения требований.
- Проводки по списанию просроченной кредиторской задолженности, обязательств по невыплаченной депонированной заработной плате сотрудников юрлица на УСН подлежат включению в доходы некоммерческой организации или увеличивают финансовые результаты коммерческого предприятия по п. 78 Положения.
Время требования Согласно главе 12 ст.
- В ЕГРЮЛ в течение более чем 6 месяцев присутствовали сведения о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности (п. 5 ст. 21.1 закона 129-ФЗ);
- компания подлежит ликвидации, но у нее нет денег на эту процедуру и возложить эти расходы на собственников не представляется возможным.
Итак, в процессе ликвидации компания должна погасить все свои долги: дебиторскую и кредиторскую задолженность. Погашение происходит за счет имущества фирмы (основных средств, денежных средств на счетах и в кассе, материалов и товаров), а также за счет взысканной дебиторской задолженности. По окончании процесса ликвидации вносится запись в Единый государственный реестр юридических лиц об исключении из него компании.
Следует помнить и учитывать тот факт, что просроченная КЗ считается доходом, который необходимо облагать налогом по УСН. Списание кредиторки нельзя назвать трудоемким процессом. Исходя из практики налоговых проверок, инспекторы сами часто идут на такой вариант развития ситуации.
Ведь списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при УСН приводит к увеличению налогооблагаемого дохода организации, а соответственно это позволяет доначислять им значительные суммы налоговых обязательств. Поэтому контроль и своевременное списание КЗ помогает организации избегать дополнительных штрафных санкций.
Несмотря на позицию ИФНС, судебные органы в спорах принимают сторону налогоплательщика. Исключение контрагента из ЕГРЮЛ Юридическое лицо правомочно осуществлять предпринимательскую деятельность в рамках промежутка времени с момента регистрации в системе ИФНС до ликвидации и исключения из единого госреестра. Цель списания долгов при УСН Перечислим основные задачи оформления списания ДЗ и КЗ:
- Соблюдение законодательных норм ведения бухгалтерского учета.
- Избегание убытков, дополнительных расходов по содержанию долга.
- Приведение данных баланса к достоверности.
- Рентабельность компании.
- Формирование корректной налоговой базы.
- Подтверждение стабильной платежеспособности и др.
Начало отсчета Первым днем исчисления срока давности согласно ГК РФ признается момент неисполнения обязательств.
В это время кредиторы вправе требовать исполнения финансовых обязательств. Если давностный срок истек, но никаких требований по поводу долга так и не поступило, то задолженность списывается, то есть признается невозвратной. С истекшим сроком исковой давности Период исковой давности по ГК РФ соответствует трем годам.
При этом существенное значение имеет корректное определение даты начала этого периода. Если обязательство должно быть выполнено до конкретного периода, то отсчет срока давности надлежит вести именно со дня окончания этого периода. Если договором не предусмотрена дата выполнения обязательства, то началом давностного периода становится день, когда кредитор потребовал исполнения обязательства. Причем кредитор может установить период для возврата долга и тогда срок давности начинается по истечении этого времени.
Когда этот срок проходит, задолженность считается неподатливой к погашению, как для основного обязательства, так и для дополнительных, которыми могут быть поручительство либо залог либо другие аналогичные пункты. Отсчет срока, когда можно обращаться в суд, необходимо начинать со дня, когда сторона отношений была извещена о нарушении своего права, то есть невыполнении другой стороной своих обязательств. Закрытие безнадежных обязательств дебиторов по истечению времени подачи исков возможно только, если присутствует неприрывание этого временного отрезка, что может быть сделано с помощью судебного иска, признанием долга должником. Свидетельством последнего может стать погашение задолженности, согласие и подписание по акту сверки задолженности всех пунктов. Если такое случилось, временной период для подачи иска в судовые органы необходимо начинать отсчитывать его по-новому.
- сверка по расчетам со всеми поставщиками предприятия;
- составление пояснительной записки с описанием причин возникновения долгов;
- оформление справки по итогам инвентаризации;
- оформление приказа о списании кредиторки;
- описание подробной информации о необходимости всех проводок в письменной форме.
Сумма ее является активом, который представляется, как реальный для получения, а также для возможности пользоваться им, что на самом деле не есть таковым. Другие учреждения, оценивающие деятельность предприятия, не смогут составить реальную картину, что может повлиять на дальнейшее сотрудничество. Особенно это касается банков, а также возможности кредитования.
Списывать необходимо, но вместе с тем не стоит забывать, что, если это сделано из-за неплатежеспособности должника, то долг не аннулирован. В таком случае он отображается на балансе в течении еще пяти лет после того, как прошла процедура списания, для варианта возможного возврата. Также на затраты относят сумму дебиторской задолженности вместе с НДС, для корректного налогообложения.
Это необходимо для формирования правильных отчетов для налоговиков, а также оплату верной суммы налога.
В связи с ликвидацией Также законодательными актами РФ допускается списание задолженности дебиторов, как безнадежной, в случае ликвидации предприятия- должника, что предполагает абсолютное завершение всех процессов ее деятельности без передачи юридического дела другим организациям. Чтобы допустить признание возникшей задолженности, как безнадежной, необходимо пройти организации целый список формальностей и процедур. Завершенной эта процедура считается тогда, когда юридическое лицо внесено в ЕГРЮЛ. Только теперь на законных условиях можно считать задолженность таковой структуры, как безнадежную и списывать ее. Списание безнадежной дебиторской задолженности согласно государственному акту Еще одним вариантом признания задолженности дебиторов безнадежной является потеря возможности исполнять должником свои обязательства, в связи с отсутствием имущества.
Например, фирма признана убыточной и собственники решили ее закрыть, потому что не видят перспектив развития.Однако ликвидация может быть не только добровольной, но и вынужденной. Основания для принудительной ликвидации Принудительная ликвидация может быть при:
Списать такие долги можно по истечении трех лет. Особенности Важным моментом в налоговом учете при списании долгов за принятый и неоплаченный товар от поставщика является тот факт, что себестоимость продукции отнести на расходы организации, даже при условии ее реализации, уже не получится. По причине того, что организация не произвела оплату за него, а по факту получила его безвозмездно. Исключением может являться ликвидация кредитора, либо прощение долга. В такой ситуации товары, работы или услуги признаются оплаченными, и их стоимость может учитываться в статьях расходов, тем самым уменьшая объект налогообложения. Заключение Долговые обязательства предприятия могут привести к штрафным санкциям, судебным разбирательствам и даже признанию организации банкротом. Чтобы избежать такого неприятного поворота событий, необходимо своевременно списывать долги организации.
Просроченные долги организации подлежат списанию. Но нужно соблюдать сроки и правильность оформления с позиции бухучета. Как в 2018 году правильно списывать кредиторскую задолженность? Неправильное списание просроченной кредиторской задолженности становится поводом для претензий со стороны налоговой инспекции. Во избежание возможных доначислений необходимо правильно оформить операцию.
- Осуществляется инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.
Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила займ учредителю. Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.
Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке. Соответственно невыплаченные долги по кредиту для организации становятся внереализационными доходами. И если просто списать такую задолженность с бухгалтерского учета, то получается, что организация утаила часть прибыли.
А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2018 году? Что это такое Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами.
Нужно помнить, что срок давности может прерываться действиями должника (частичное погашение, подписание соглашения об отсрочке, оформление акта сверки взаиморасчетов и т. д.). При этом давностный срок прерывается и его отсчет начинается заново. При ликвидации кредитора Списать кредиторскую задолженность можно в связи с ликвидацией кредитора.
Момент прекращения существования контрагента соответствует дате исключения юрлица из ЕГРЮЛ. Списание долга осуществляется в стандартном порядке. Нюанс в том, что в НК РФ четко не установлено, когда списывать долги перед ликвидированным кредитором – на момент прекращения его существования или по истечении срока исковой давности.
По мнению ФНС, поддерживаемому многими судами, списать долг нужно в отчетном периоде, когда в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации ЮЛ.
Возможно, это будет юридический департамент либо юрист, а может, менеджер, который вел ликвидируемую компанию, а может, специалист финансового отдела или бухгалтерии. Главное, чтобы все вышеперечисленные документы были переданы в отдел бухгалтерии. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности при ликвидации предприятия относится на прочие расходы (п.
Дт 63 Кт 62 (60, 76) — безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва.
Но на самом деле ни один налоговик не докажет истинность такого утверждения, так как нету добровольной передачи, а исключительно списание по истечению срока давности. Проводки Пример проводок при списании дебиторской задолженности приведён в таблице: Дт Кт Описание Сумма Основание 63 62 Списание ДЗ с резерва Сумма ДЗ Бухгалтерская справка, Акт сверки 007 Отражение списанного ДЗ на забалансовом счёте Сумма ДЗ Бухгалтерская справка, Акт сверки 91.2 62 Отражение ДЗ за отсутствия резерва Сумма ДЗ Бухгалтерская справка, Акт сверки 007 Отражение списанного ДЗ на забалансовом счёте Сумма ДЗ Бухгалтерская справка, Акт сверки 51 91.1 Поступление задолженности на счёт Сумма ДЗ Банковская выписка 007 Отражение списанного ДЗ на забалансовом счёте Сумма ДЗ Бухгалтерская справка, Акт сверки Это пример наиболее стандартных проводок для списания безнадежной задолженности дебиторов.
У единщика Интересным является подход по закрытию вопроса о безнадежных обязательствах дебиторов налогоплательщиков, которые работают на едином налоге. Законодательство не предполагает платить этот налог из списанных сумм, но налоговые органы настаивают, чтобы, все-таки, оплата происходила. Они мотивирую такой свой подход исключительно учетом и названием статей, под которые подпадает дебиторская задолженность.
Ведь фактически предприятие должно ее получить, то есть это прибыль, или как ее называют внереализационный доход. Также законодательством нигде не регламентировано, что начисление налога должно происходить из фактически полученных доходов. Это и дает возможность налоговикам требовать оплаты единого налога на списанную безнадежную дебиторскую задолженность.
Но налогоплательщик тоже имеет четкое объяснение причины отказа это делать.
- Отображение кредиторки по УСН
- Как списать долг кредитора
- Налоговый учет КЗ с истекшим сроком давности при УСН
- Основания
- Особенности
- Заключение
Отображение кредиторки по УСН Предприятие, работающее по УСН, предусматривает отображение кредиторской задолженности в статье доходов, подлежащих списанию по истечении срока давности. Размер списываемых обязательств входит в перечень доходов, применяемых при расчете налога, который оплачивается по УСН. Величина общей стоимости товаров или продукции без оплаты поставщику, списанная на основании просроченной кредиторки, не может применяться к расходам при расчете величины налога, который подлежит оплате по УСН.
Как списать долг кредитора Согласно бухучету КЗ подлежит списанию в течение периода, установленного законодательством.
ГК РФ общеустановленный срок истребования обязательств составляет тридцать шесть месяцев. В исключительных случаях временной промежуток может быть сокращен или продлен. Например, претензии по качеству товара принимаются судом не позднее двадцати четырех месяцев, по работам на основании договора подряда – в течение года, право возмещения ущерба по инциденту в морской перевозке сохраняется за пострадавшей стороной в течение десяти лет, на истребование компенсации вреда окружающей среде предусмотрено 240 месяцев.
Исчисление исковой давности начинается со дня возникновения долга, нарушения права либо времени, когда сторона могла узнать о данных обстоятельствах. Например, покупатель не оплатил поставку в день отгрузки, что регламентировано условиями сделки. Тогда именно с момента формирования реализации начнется течение срока. Ст.
Кредиторская задолженность — это фактически все долги Организации.
Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.
Первый случай — если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).
Второй случай — получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.
И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264):
Истечение срока исковой давности (как правило, три года)
дата истечения срока исковой давности
дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица
дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором
— или дата подписания соглашения о прощении долга;
— или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
Отсчитывать срок исковой давности также нужно по определенным правилам (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Для тех обязательств, дата погашения которых известна, срок считается со дня, следующего после окончания установленной даты платежа.
Например, согласно договору поставки Организация должна была оплатить товары 11 мая 2015 г., но этого не сделала.
В таком случае срок исковой давности будет отсчитываться с 12 мая 2015 г. И если на протяжении трех лет задолженность не будет востребована, срок исковой давности истечет 11 мая 2018 г. И с этого момента можно списать «кредиторку».
Если же конкретный день погашения долга не определен, считать срок исковой давности следует с того момента, когда кредитор направил Организации требование об оплате задолженности. А в случае, когда на возврат долга Организации дали определенное время, — по окончании последнего дня этого срока.
При этом срок исковой давности может и прерываться. Это происходит, если кредитор подал иск в суд на взыскание с вас задолженности. Или же если Организация сама признала свой долг: частично погасила его, подала заявление на взаимозачет, попросила об отсрочке платежа, подписала акт сверки (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).
Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ).
Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.
А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение):
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.
На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.
Списанная кредиторская задолженность формирует доход, который в бухгалтерском учете отражается на счете 91, субсчете «Прочие доходы» (п. п. 7 и 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Проводка будет такой:
Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Такая запись делается на дату утверждения результатов инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 10.4 и абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99).
Поскольку в п. 78 Положения сказано, что кредиторская задолженность должна быть списана в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования причины списания и приказа.
В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).
При УСН «кредиторка» с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при «упрощенке» в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09). При этом конкретная дата принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
При этом списанный долг по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов включать в доходы при УСН не нужно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
ООО, применяющее «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», в июне 2012 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).
По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2012 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.
В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2015 г. срок ее исковой давности истек.
Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 25 июня 2015 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.
В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:
— 70 800 руб. — отражено поступление товаров;
Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— 70 800 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 25 июня 2015 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов
В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма «кредиторки» вместе с НДС.
При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.
Поскольку Организация не рассчиталась за него. Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.
Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».
Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).
Организация, применяющая «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.
Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями: