Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов
Чтобы процедура заимствования денежных средств прошла успешно и не вызвала в будущем дополнительных проблем и вопросов, недостаточно только грамотно составить договор, необходимо еще и правильно отразить эту процедуру в бухгалтерских документах. Поэтому сегодня поговорим об учете долгосрочных займов.
Ни для кого не секрет, что создание и развитие бизнеса –занятие весьма затратное. Даже в условиях экономической стабильности в стране и в мире никто не застрахован от всевозможных форс-мажорных ситуаций, когда для поддержания своего полноценного функционирования организациям приходится прибегать к привлечению денежных средств извне. Что уж говорить о современных реалиях, о том непрестанно волнующемся и бездонном море финансового кризиса, в котором вынуждены выживать российские компании? В подобной обстановке никого не удивляет тот факт, что все большее распространение среди юридических лиц приобретает такой способ увеличения (хотя бы и временного!) своей материальной базы, как получение денег по договорам займа.
Отношения, связывающие заемщиков и заимодавцев, регулируются 42 главой Гражданского кодекса Российской Федерации. В статье 807 дано определение займа. Так, по договором займа понимается договор, по которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Займы могут выдаваться по проценты или быть беспроцентными, что, кстати, выгодно отличает их от кредитов.
Для того, чтобы процедура заимствования денежных средств прошла успешно и не вызвала в будущем дополнительных проблем и вопросов, недостаточно только грамотно составить договор, необходимо еще и правильно отразить эту процедуру в бухгалтерских документах.
Бывают и обратные ситуации, когда деньги уже пришли, а договор займа еще не заключен. В этом случае тоже нужно повременить и дождаться подписания договора.
Если денежные средства в счет займа поступают не единовременно, а несколькими платежами, то в бухгалтерском учете они отражаются в тех суммах и в те даты, в каких и когда они приходили. При этом в общей сложности сумма поступивших денежных средств не должна превышать сумму, указанную в договоре займа.
Если же сумма поступивших на счет по договору меньше той, что указана в договоре, то отражению подлежат только реально полученные деньги. Относительно непредоставленной части займа делается соответствующая отметка в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Полезные документы:
Как учитывать расходы по займам. Помимо денежного поступления учет займа предполагает также отражение в документации расходов, которые организация несет в связи с обслуживанием этого займа. К таким расходам относятся проценты за пользование (если условиями договора они предусмотрены), а также дополнительные расходы.
ПБУ 15/2008 содержит четкий перечень дополнительных расходов, относя к ним суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Данным ПБУ также отдельно оговорено, что расходы по займам должны фиксироваться в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы займа.
В целях исполнения этого требования, а также для того чтобы информация о займе легко читалась, была прозрачной и корректной, в рамках счета 67 следует выделить субсчета, например, 67-01 и 67-02, в первом из которых будет указана приобретенная денежная сумма, а во втором, соответственно, понесенные в связи с этим расходы на уплату процентов.
По общему правилу, расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Важно понимать: даже если в договоре есть график уплаты процентов и в нем предусмотрено внесение денежных средств до определенного числа месяца, следующего за отчетным, бухгалтерская проводка в любом случае должна состояться именно в отчетном месяце, иной вариант будет заведомо ошибочным.
Пунктом 7 ПБУ 15/2008 установлено, что проценты по займам включаются либо в прочие расходы, либо в стоимость инвестиционного актива (если заем был взят для приобретения, сооружения либо изготовления инвестиционного актива). При этом те организации, в отношении которых закон настолько мягок, что позволяет им вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке, могут относить к прочим расходам любые расходы по займам.
Вообще включение процентов по займам в состав стоимости инвестиционных активов подразумевает множество тонкостей. Дабы исключить возможные разночтения, ПБУ 15/2008 дает определение инвестиционного актива, указывая на то, что к таким активам относят объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
В пункте 9 ПБУ 15/2008 перечислены условия, которые дают организации право проводить проценты по займам в составе стоимости инвестиционных активов. Так, в соответствии с этим пунктом необходимо сочетание трех условий: чтобы расходы по созданию инвестиционного актива подлежали бухгалтерскому учету, чтобы расходы по займу тоже требовалось отразить в бухгалтерском учете, а также, чтобы работы по созданию инвестиционного актива уже были начаты. Последний пункт имеет существенное значение, поскольку даже при временной приостановке таких работ проценты по займу подлежат учету уже в составе прочих расходов.
Другое правило отражения процентов в бухгалтерском учете касается равномерности их распределения. Согласно пункту 8 ПБУ 15/2008, проценты должны отражаться в бухгалтерском учете равномерно, даже если договором предусмотрено иное. Только в том случае, если в соответствии с условиями договора займа распределение процентов отличается от равномерного лишь незначительно, допускается принятие за основу при отражении данных о процентах условий договора.
Дополнительные вопросы возникают при необходимости проведения учета займов, взятых в иностранной валюте. Как отразить в бухгалтерском учете так называемую курсовую разницу, т. е. разницу между рублевой оценкой объекта учета, стоимость которого изначально определена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату погашения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской отчетности за период, и рублевой оценкой этого объекта учета, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период? В таких случаях следует руководствоваться ПБУ 3/2006, котором определено, что курсовая разница должна отражаться как прочие доходы или расходы по кредиту или дебету счета 91.
Читайте также:
Не только получатель займа сталкивается с множеством вопросов при бухгалтерском оформлении договора займа, но и заимодавец тоже зачастую вынужден размышлять над тем, как правильно отразить в бухгалтерии выданные им в качестве займа денежные средства.
В заключение хочется акцентировать внимание на том, что правильное отражение обязательств по долгосрочным займам – важный показатель надежности и финансовой грамотности компании. Избежать ошибок можно лишь в том случае, если еще на стадии создания приказа об утверждении учетной политики продумать, какие способы отражения в бухгалтерском учете долгосрочных займов наиболее удобны и предпочтительны для компании.
Методические рекомендации по управлению финансами компании