Счет 67 — пассивный, получение займа (кредита) отражается по Кт счета, списание — по Дт.
На счете отражается информация о контрагентах (кредиторах) и кредитных договорах.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 51 | 67 | Перечислен кредит на счет организации | 1578000 | Выписка банка |
| 91.2 | 67 | Начислена ежемесячная сумма процентов (к уплате) | 15122,50 | Бухгалтерская справка |
| 67 | 51 | Ежемесячная уплата задолженности | 43833,33 | Платежное поручение |
| 67 | 51 | Ежемесячные проценты по кредиту | 15122,50 | Платежное поручение |
Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.
Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 51 | 67 | Отражена сумма средств, полученных от размещения облигаций | 8000 | Выписка банка |
| 91.2 | 67 | Ежемесячно: 2000/18 — отклонение цены от номинала | 111,11 | Бухгалтерская справка |
О том, как ведется синтетический и аналитический учет на счете 67 расскажем в нашей консультации, а также приведем типовые бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов.
Организация вправе самостоятельно установить перечень субсчетов к счету 67 с учетом особенностей своей деятельности. При этом необходимо, как минимум, предусмотреть обособленное отражение на счете 67 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
- операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев;
- расходов по кредитам и займам (в т.ч. начисленным процентам);
- кредитов и займов, не погашенных в срок;
- операций в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Принятые организацией субсчета необходимо закрепить в рабочем плане счетов, утверждаемом в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Аналитический учет на счете 67 ведется по видам кредитам и займов, банкам и другим займодавцам.
Представим в таблице некоторые типичные бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, ПБУ 15/2008 ):
Входящий в категорию расчетных регистров счет 67 бухгалтерского учета – это информатор о двух привлеченных со стороны источниках средств предприятий – займах и кредитах, предоставленных на срок более года. На нем учитывают сведения о коммерческих и денежных обязательствах в виде основного долга и плата за пользование.
Операции по привлечению заемного капитала контируются вне зависимости от момента заключения договоров по факту получения денег или имущества. То есть несколько траншей будут формировать задолженность разными датами. Поступление основного долга фиксируют корреспонденции по кредиту сч. 67 с дебетом учета активов в зависимости от типа оформленных соглашений:
Товарная (коммерческая) ссуда
Переведена в кредитное обязательство задолженность перед поставщиками или иными кредиторами
Начисление процентов по долгосрочным заемным средствам учитывают в зависимости от объектов, в которые вложены привлеченные инвестиции. Счет 67 кредитуется с дебетом:
- 08 – увеличиваются затраты на создание основных средств (строительство) до момента консервации или окончании работ по сооружению;
- 91/01 – отражаются расходы за пользование ссудами, направленные на приобретение иного имущества, а также по замороженным и завершенным инвестиционным объектам.
Пример
Организация заключила 24.05.2016г. соглашение с дилером автомобилей Ford на поставку 3-х автобусов с предоставлением займа (отсрочки платежа) за 2 штуки на 3 года под 10% годовых. Одновременно на постройку гаража 06.06.2016г. оформлен банковский кредит под 11,6%.
Задолженность перед контрагентом переквалифицирована на счет 67 как заемное обязательство
Оплачен 1 автомобиль
Автобусы вышли на линию
Начислены проценты поставщику
Поступили деньги от кредитного учреждения
Начислена плата за пользованием банковским кредитом
Начислены проценты поставщику
Строительство гаража закончено в сентябре, а с октября проценты по банковской ссуде оформляются как прочие расходы (сч. 91).
Из приведенных проводок видно, что 67 счет бухгалтерского учета – это собирательный регистр по всей сумме привлеченных сторонних инвестиций. Он показывает полную стоимость затрат по объектам, которые приобретаются на ссудные средства. Конкретизируют информацию субсчета и аналитические регистры, которые открываются в разрезе:
- Контрагентов;
- Договоров;
- Целей использования;
- Процентов.
Для определения позиции в балансе выясним какой 67 счет – активный или пассивный. Результат получения долгосрочных займов, кредитов – создание ценностей для получения экономической выгоды. То есть ссуды характеризуются как источники финансовых инвестиций, а это первый признак пассива.
Второе доказательство пассивного характера регистра следует из анализа операций – до момента возврата заемных средств оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 имеет кредитовый остаток или нулевой при отсутствии привлеченных сторонних инвестиций.
В бухгалтерском балансе расчеты по долгосрочным займам и кредитам показываются по строке 1410 в разрезе основного долга до тех пор, пока до возврата не останется 365 (366) дней. После этого для целей достоверности показателей их переквалифицируют в краткосрочную ссудную задолженность с отражением в графе 1510. Ежемесячные проценты целесообразней указывать по строке 1520, так как они обладают признаком краткосрочности.