Выдача займов торговыми и производственными организациями не является их деятельностью. Безопасно ли таким организациям списывать на внеррасходы сумму выданного займа в случае ликвидации заемщика? Существуют разные мнения по данному вопросу.
В случае ликвидации должника НК предусмотрено включать убытки от списания дебиторской задолженности во внереализационные расходы . Однако что именно понимается под дебиторской задолженностью, налоговое законодательство не расшифровывает. В таком случае необходимо обратиться к законодательству, регулирующему вопросы бухгалтерского учета .
Но в бухгалтерском учете выданные займы относятся к финансовым вложениям организации, а не к дебиторской задолженности .
В связи с этим возникает вопрос: при ликвидации заемщика могут ли убытки от списания выданных займов уменьшать налогооблагаемую прибыль организации-заимодавца?
Позиция экспертов
Существует две позиции экспертов по данному вопросу.
Позиция экспертов 1
Выданные займы относятся к финансовым вложениям организации, а не к дебиторской задолженности. Поэтому нормы подп. 3.23 ст. 129 НК не распространяются на случаи ликвидации заемщика. Соответственно убытки от списания сумм выданных займов не включаются во внереализационные расходы.
Позиция экспертов 2
На дату вынесения хозяйственным судом определения о завершении ликвидационного производства долг заемщика признается нереальным для взыскания и учитывается в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.
Автор отмечает, что на дату вынесения хозяйственным судом определения о завершении ликвидационного производства долг заемщика признается нереальным для взыскания. А дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, учитывается в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли. При этом автор рассматривает долг заемщика как дебиторскую задолженность независимо от того, на каких счетах бухгалтерского учета он отражается.
Иные позиции
Вместе с тем отдельные аудиторы высказывают аналогичную точку зрения по данному вопросу. В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. В НК не предусмотрено каких-либо особенностей списания дебиторской задолженности в зависимости от причины ее возникновения: за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.д. Поэтому в тех случаях, когда заемщик исключен из ЕГР, заимодавец вправе списать дебиторскую задолженность на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Заключение
Как видим, законодательство не содержит прямого ответа на вопрос, участвуют ли суммы невозвращенного займа при расчете налога на прибыль в случае ликвидации заемщика. По данному вопросу имеются две противоположные позиции.
Кроме того, необходимо помнить, что в состав внереализационных расходов, учитываемых в расчете налога, включаются расходы, которые организация несет для осуществления своей деятельности. А выдача займов, например, торговыми и производственными организациями не является их деятельностью. Это еще один аргумент в пользу того, что в случае ликвидации должника убытки от списания выданных займов не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Также напоминаем, что разъяснение вопросов применения норм налогового законодательства находится в компетенции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь .