Можно ли начислять проценты по договору займа в конце срока договора

Датой заключения такого договора является момент передачи предмета договора от заимодавца заемщику. Порядок бухгалтерского учета по полученным займам подробно описан в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ15/2008), утвержденном приказом российского Минфина.

№ 107н от 02 июня 2008 г. Чаще всего займ между организациями используется на практике для выполнения следующих задач: юридическое лицо использует деньги или полученные вещи для оплаты задолженности перед поставщиками; предмет займа может быть использован в качестве необходимого инструмента для продолжения хозяйственной деятельности заемщика; так может выражаться «помощь» головного предприятия своим дочерним структурам, при возникновении у последних затруднительной финансовой ситуации; это может быть взаимовыгодное сотрудничество между организациями, входящими в состав одного холдинга.

862 ГК РФ; – сведения (реквизиты), необходимые для осуществления платежа.

——————————– Пример формулировки условия: “Перечисление процентов на сумму займа осуществляется в безналичном порядке платежными поручениями по реквизитам, указанным в разделе “Адреса и реквизиты сторон” настоящего договора”. ——————————– Подробнее о согласовании порядка расчетов безналичными денежными средствами по договору займа см. п. 3.1.2 “Передача суммы займа безналичными денежными средствами” настоящего материала.

25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Такой вывод следует и из п. 4 ст.

328 НК РФ, устанавливающего, что налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца. Правомерна ли позиция ОАО? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 24 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29175 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о включении в расходы процентов по договорам займа в период пользования заемными средствами и сообщает следующее.

Никаких законодательных ограничений в этом плане нет. Однако нужно учитывать следующее: чем больше сумма по договору процентного займа, тем больше заимодателю придется платить налог на прибыль.

Порядок исчисления процентов за пользование займом обычно прописывают в самом соглашении. Если в договоре о размерах процентов ничего не говорится, для их расчета будет применяться ставка рефинансирования, установленная на день уплаты процентов. Уплата процентов может осуществляться:

в натуральной форме.
в денежной форме (в соглашении можно обозначить валюту, в которой будет осуществляться расчет размера процентов);

Чтобы в денежном выражении, нужно применять следующие показатели:

годовая процентная ставка;

размер займа (или сумму невозвращенного займа);

Соответственно выплаты разделяются на периоды, либо ограничиваются одной суммой.

При многократных выплатах в дополнение к соглашению прилагается график, в котором прописаны обязательные платежи с датами и суммами.

Оформление договора на заем регулируется статьями Гражданского Кодекса.

Ставка при предоставлении заемных средств может быть строго зафиксированная, либо плавающая, зависящая от внешних факторов. В обязательном порядке должно быть прописано право кредитора применить санкции в отношении заемщика. Если последний не выплачивает необходимые суммы, либо не соблюдает график платежей, к нему применяются штрафы, либо пени или иные меры.

Для самостоятельного расчета суммы подлежащих к уплате процентов по договоренности можно пойти двумя путями: использовать формулы, которые указываются в договоре; воспользоваться услугами сервиса в интернете, где предоставлены специализированные калькуляторы.

Эту же форму договора можете смело использовать, если ваша компания решит заключить договор займа с любым «физиком» или даже юрлицом. Не важно, в роли заимодавца или заемщика.

Варинаты формулировок для договора займа

Условия договора Что можно прописать в договоре Примеры формулировок


Способ выдачи займа	Заем можно предоставлять и возвращать наличными деньгами или безналичным способом	2.1. Сумма займа выдается Заемщику наличными денежными средствами из кассы Заимодавца. Считать ли в этот момент доход в сумме 1500 руб. уже полученным физлицом, отправлять ли в бюджет НДФЛ? Доход у физлица возникает в момент начисления процентов за каждый месяц и прибавления их к сумме основного долга, поэтому нужно исчислить с них НДФЛ. Но при капитализации процентов организация живых денег в их сумме физлицу не передает. Следовательно, и удерживать НДФЛ не из чего. Поэтому нужно дождаться выплаты любого дохода (в том числе и не по договору займа) этому физлицу и из этого дохода удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный ранее с капитализированных процентов, . И выпустили несколько десятков разъяснений на этот счетсм., например, , , , , . В некоторых спорах речь шла о займах от взаимозависимых компаний, и в судебных решениях на это отдельно указывалосьсм., например, . В других — на мысль об «особых» отношениях с кредитором наводил тот факт, что заем был многолетним и к моменту проверки заемщик не погасил ни рубля из суммы займа и процентов; . Но бывает, о взаимозависимости и связанной с этим льготности займа речь не идет (например, компания просто взяла в банке кредит на длительный срок под свой строительный проект, а отсрочка по уплате долга и процентов по таким кредитам — обычная практика). Поэтому все заемные отношения рекомендуется оформлять документально. Срок действия документа о займе определяется самостоятельно сторонами. Законодательством России не предусмотрено минимального и максимального срока заключения подобного договора. Следует отметить, что для договоров займа существует срок исковой давности, который исчисляется тремя годами с момента окончания срока документа. Если в положенное время заемные средства не были возвращены кредитору, то в течение 3 лет последний обязан подать исковое заявление в судебные органы с требованием погашения долга. Если в течение 3-х лет такое заявление не поступило, то считается, что долг может быть не возвращен. Можно ли по договору займа между юрлицами погасить сумму займа, а потом проценты? Предъявит ли налоговая инспекция претензии к лицу, выдавшему заем, и будет ли делать перерасчет? Стороны договора займа свободны в определении порядка уплаты процентов и могут договориться об их уплате после погашения суммы основного долга. При этом учитывать доход в виде процентов вне зависимости от условий договора нужно на конец каждого отчетного периода. Исключение в этом отношении сделано только для организаций, использующих кассовый метод. При соблюдении такого порядка учета оснований для перерасчета и доначислений налогов у контролирующего органа нет. В соответствии с п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ организация-заимодавец передает по договору займа заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) и уплатить проценты в размерах и в порядке, определенных договором. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ). Законодательство не содержит запрета установить в договоре такой порядок расчетов по займу, когда сначала погашается сумма основного долга, а проценты выплачиваются позже, например, в конце срока. Суммы процентов, причитающихся к получению в соответствии с условиями договора займа, признаются организацией за каждый истекший отчетный период в составе прочих доходов на основании пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02. То есть для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Проценты по договору займа учитываются в качестве внереализационных доходов организации (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). В статье 328 НК РФ определено, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. 271-273 Кодекса. Таким образом, налоговый учет получаемых заимодавцем процентов будет зависеть от применяемого им метода учета доходов. Так, если организация применяет метод начисления, то проценты по займу признаются на конец каждого месяца независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором займа, а также на дату прекращения действия такого договора (п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). При этом сумма дохода определяется по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). В этом случае сумма процентов, признаваемых в налоговом учете, будет равна сумме процентов, начисленных в бухучете. Если используется кассовый метод, доход признается на дату фактического поступления денежных средств или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). Тогда сумма процентов по договору займа признается доходом единовременно на дату получения от заемщика денежных средств в счет их уплаты. В связи с различным порядком признания дохода в виде процентов по договору займа, при применении кассового метода на конец каждого месяца в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме начисленных процентов и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (пп. 12, 15 ПБУ 18/02). Временные разницы и ОНО погашаются на дату фактического получения причитающихся по займу процентов от заемщика (п. 18 ПБУ 18/02). Таким образом, только при применении кассового метода расходы в виде процентов по договору займа признаются в целях налогообложения на дату их фактической уплаты (письмо ФНС РФ от 01.10.2015 № ГД-4-3/17165@). В рамках рассматриваемого вопроса стоит немного напомнить его предысторию. Ранее вопрос учета процентов в доходах/расходах носил спорный характер, сформированная судебная практика шла вразрез с позицией официальных органов. Прежде всего имеется в виду Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09. Однако Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ внес поправки в НК РФ, согласно которым был законодательно закреплен принцип равномерного учета доходов/расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Оговорку можно сделать лишь для длительных договоров, начало действия которых приходится на период до 2014 года. На те периоды распространяется действие норм НК РФ в прежней редакции (Определение Верховного Суда РФ от 27.01.2016 № 306-КГ15-18443). Если вы платите проценты по договору займа/кредита, начисленные за месяц, уже в следующем месяце, то эти проценты можно смело учитывать во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли. Причем именно в том периоде, за который они начислен А вот если у вас льготные условия погашения процентов (например, проценты начисляются ежемесячно, но уплачиваются в конце срока действия договора), то нужно быть готовыми к спору с налоговиками. В 2009 г. ВАС РФ в одном из дел пришел к выводу, что плательщики налога на прибыль не вправе учитывать в расходах начисленные проценты, которые еще не уплачены кредитора И иногда налоговики следуют именно этой позиции. Напомним, что ВАС, несмотря на общий принцип метода начисления (расходы признаются в том периоде, к которому относятся, а не в периоде их фактической уплаты), сделал весьма революционный вывод: по длительным договорам займа проценты нужно отражать в расходах в периоде, в котором они подлежат уплате по договору, то есть начиная с которого кредитор имеет право требовать собственно их выплаты. Вместе с тем в рассмотренном судом деле организация явно применяла налоговую схему: проценты учитывались в расходах, но реально вообще не выплачивались на протяжении нескольких лет. Минфин и ФНС почти сразу же пообещали, что в практику эта позиция не войдет, мол, продолжайте учитывать проценты в расходах равномерно в течение всего срока действия договора независимо от их фактической выплаты кредитору. И выпустили несколько десятков разъяснений на этот сче Но если налоговики при проверке решат, что вы используете «процентную» схему, то слушать руководство не будут и снимут из расходов не выплаченные в периодах начисления проценты. Таких споров уже очень много. Причем если заемщики идут судиться, то в половине случаев суды встают на сторону налоговико В некоторых спорах речь шла о займах от взаимозависимых компаний, и в судебных решениях на это отдельно указывалос В других — на мысль об «особых» отношениях с кредитором наводил тот факт, что заем был многолетним и к моменту проверки заемщик не погасил ни рубля из суммы займа и проценто Но бывает, о взаимозависимости и связанной с этим льготности займа речь не идет (например, компания просто взяла в банке кредит на длительный срок под свой строительный проект, а отсрочка по уплате долга и процентов по таким кредитам — обычная практика). Несмотря на это, в учете начисленных процентов в расходах налоговики отказываю Мимо каких условий договора налоговики, скорее всего, не пройдут: некоторое время (год и больше) заемщик не обязан выплачивать не только «тело» долга, но и проценты (так называемые процентные каникулы); уплата процентов производится вместе с уплатой долга в конце срока действия договора; сначала гасится долг, а потом проценты. Рост объема кредитов замедлился, в частности, из-за роста процентных ставок В перечисленных ситуациях налоговики могут доначислить налог и пени за годы пользования заемными средствами, когда начисленные проценты не выплачивались, но учитывались в расходах, а также взыскать штраф за неполную уплату налога на прибыл Какие же аргументы можно привести в защиту своих расходов в виде процентов: льготные условия уплаты процентов могут объясняться экономическими особенностями проекта, под который даются деньги. Например, строительные проекты в начальной фазе не могут генерировать поток средств даже для выплаты процентов; по НК РФ у вас есть право учесть начисленные за определенный период проценты именно в периоде начисления, а не в каком-то другом период И факт реальной уплаты процентов в более поздние сроки не может это право отменить; Минфин и ФНС официально не поддерживают подобные действия налоговых органов. Некоторые суды ссылки на их письма включают прямо в текст решения, указывая налоговикам на несоответствие их действий «генеральной линии партии если у вас наряду с льготным графиком выплаты процентов прописано право кредитора в любой момент потребовать их выплаты, обязательно указывайте на это. Некоторым компаниям это помогло отбиться от претензий, притом что на момент проверки проценты все еще оставались «спящими» — кредитор просто не воспользовался своим правом потребовать их выплат хорошо, если к моменту проверки задолженность по выплате займа/кредита и процентов уже полностью погашена. Суды иногда указывают на этот факт как на дополнительное подтверждение правомерности учета процентов в периодах их начислени Если у вас есть подобные «льготные» договоры займа/кредита, то имеет смысл еще до проверки налоговиков подстраховаться адресным разъяснением Минфина — по таким ситуациям он охотно пишет поддерживающие заявителей письма. От претензий налоговиков это на 100% не защищает, но поможет в судебном спор а может, уже на стадии обжалования их решения в УФНС. Налоговики могут посчитать, что проценты нельзя учитывать в расходах и в ситуациях, когда они на самом деле гасились иным способом или не выплачивались по объективным причинам, например, если: договором либо дополнительными соглашениями предусматривается капитализация невыплаченных процентов. По сути, это новация подлежащих уплате процентов в заемное обязательство, их приращение к «телу» основного долга. В таком случае обязательство по уплате процентов считается прекращенным и у налоговиков вообще нет никаких оснований упирать на отсутствие расходов по уплате процентов. Минфин, кстати, в такой ситуации тоже поддерживает заемщиков: учитывайте проценты в расходах равномерно в периодах их начислени договором предусмотрена ежемесячная/ежеквартальная выплата процентов, но вы их не заплатили из-за сложного финансового положения. На обоснованность учета начисленных процентов это никак не влияет. Это все равно что не заплатить в срок поставщику и на этом основании корректировать свои расходы. Иногда отсрочка по выплате долга и процентов прописывается в дополнительном соглашении к договору и прямо обосновывается тяжелым положением заемщика. Некоторые суды принимают это во внимани Итак, если налоговики посчитают, что в вашей ситуации применялась «процентная» схема (взаимозависимость с кредитором, длительный срок договора, слишком льготные условия погашения долга и процентов), доначисления вам практически гарантированы. При этом, если вы решите спорить с ними в суде, предсказать его решение сложно — практика есть и в пользу налоговиков, и в пользу налогоплательщиков. Однако если никакой схемы у вас нет и льготный период уплаты процентов обусловлен экономикой вашего проекта или сложным положением, то в случае претензий налоговиков имеет смысл спорить с ними и использовать весь набор предложенных нами аргументов. Читайте также: Как рассчитать доходность займа Рефинансирование Контакты О сайте Кредит и Ипотека © 2024 Политика конфиденциальности Adblock detector

Способ выдачи займа

Заем можно предоставлять и возвращать наличными деньгами или безналичным способом

2.1. Сумма займа выдается Заемщику наличными денежными средствами из кассы Заимодавца.

Считать ли в этот момент доход в сумме 1500 руб.

уже полученным физлицом, отправлять ли в бюджет НДФЛ? Доход у физлица возникает в момент начисления процентов за каждый месяц и прибавления их к сумме основного долга, поэтому нужно исчислить с них НДФЛ. Но при капитализации процентов организация живых денег в их сумме физлицу не передает.

Следовательно, и удерживать НДФЛ не из чего. Поэтому нужно дождаться выплаты любого дохода (в том числе и не по договору займа) этому физлицу и из этого дохода удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный ранее с капитализированных процентов, .

И выпустили несколько десятков разъяснений на этот счетсм., например, , , , , .

В некоторых спорах речь шла о займах от взаимозависимых компаний, и в судебных решениях на это отдельно указывалосьсм., например, . В других — на мысль об «особых» отношениях с кредитором наводил тот факт, что заем был многолетним и к моменту проверки заемщик не погасил ни рубля из суммы займа и процентов; .

Но бывает, о взаимозависимости и связанной с этим льготности займа речь не идет (например, компания просто взяла в банке кредит на длительный срок под свой строительный проект, а отсрочка по уплате долга и процентов по таким кредитам — обычная практика).

Поэтому все заемные отношения рекомендуется оформлять документально. Срок действия документа о займе определяется самостоятельно сторонами.

Законодательством России не предусмотрено минимального и максимального срока заключения подобного договора. Следует отметить, что для договоров займа существует срок исковой давности, который исчисляется тремя годами с момента окончания срока документа.

Если в положенное время заемные средства не были возвращены кредитору, то в течение 3 лет последний обязан подать исковое заявление в судебные органы с требованием погашения долга.

Если в течение 3-х лет такое заявление не поступило, то считается, что долг может быть не возвращен.

Можно ли по договору займа между юрлицами погасить сумму займа, а потом проценты?

Предъявит ли налоговая инспекция претензии к лицу, выдавшему заем, и будет ли делать перерасчет?

Стороны договора займа свободны в определении порядка уплаты процентов и могут договориться об их уплате после погашения суммы основного долга. При этом учитывать доход в виде процентов вне зависимости от условий договора нужно на конец каждого отчетного периода. Исключение в этом отношении сделано только для организаций, использующих кассовый метод. При соблюдении такого порядка учета оснований для перерасчета и доначислений налогов у контролирующего органа нет.

В соответствии с п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ организация-заимодавец передает по договору займа заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) и уплатить проценты в размерах и в порядке, определенных договором. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Законодательство не содержит запрета установить в договоре такой порядок расчетов по займу, когда сначала погашается сумма основного долга, а проценты выплачиваются позже, например, в конце срока.

Суммы процентов, причитающихся к получению в соответствии с условиями договора займа, признаются организацией за каждый истекший отчетный период в составе прочих доходов на основании пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02.

То есть для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Проценты по договору займа учитываются в качестве внереализационных доходов организации (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В статье 328 НК РФ определено, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. 271-273 Кодекса. Таким образом, налоговый учет получаемых заимодавцем процентов будет зависеть от применяемого им метода учета доходов.

Так, если организация применяет метод начисления, то проценты по займу признаются на конец каждого месяца независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором займа, а также на дату прекращения действия такого договора (п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). При этом сумма дохода определяется по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). В этом случае сумма процентов, признаваемых в налоговом учете, будет равна сумме процентов, начисленных в бухучете.

Если используется кассовый метод, доход признается на дату фактического поступления денежных средств или иного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). Тогда сумма процентов по договору займа признается доходом единовременно на дату получения от заемщика денежных средств в счет их уплаты.

В связи с различным порядком признания дохода в виде процентов по договору займа, при применении кассового метода на конец каждого месяца в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме начисленных процентов и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (пп. 12, 15 ПБУ 18/02). Временные разницы и ОНО погашаются на дату фактического получения причитающихся по займу процентов от заемщика (п. 18 ПБУ 18/02).

Таким образом, только при применении кассового метода расходы в виде процентов по договору займа признаются в целях налогообложения на дату их фактической уплаты (письмо ФНС РФ от 01.10.2015 № ГД-4-3/17165@).

В рамках рассматриваемого вопроса стоит немного напомнить его предысторию. Ранее вопрос учета процентов в доходах/расходах носил спорный характер, сформированная судебная практика шла вразрез с позицией официальных органов. Прежде всего имеется в виду Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09. Однако Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ внес поправки в НК РФ, согласно которым был законодательно закреплен принцип равномерного учета доходов/расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Оговорку можно сделать лишь для длительных договоров, начало действия которых приходится на период до 2014 года. На те периоды распространяется действие норм НК РФ в прежней редакции (Определение Верховного Суда РФ от 27.01.2016 № 306-КГ15-18443).

Если вы платите проценты по договору займа/кредита, начисленные за месяц, уже в следующем месяце, то эти проценты можно смело учитывать во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли. Причем именно в том периоде, за который они начислен

А вот если у вас льготные условия погашения процентов (например, проценты начисляются ежемесячно, но уплачиваются в конце срока действия договора), то нужно быть готовыми к спору с налоговиками. В 2009 г. ВАС РФ в одном из дел пришел к выводу, что плательщики налога на прибыль не вправе учитывать в расходах начисленные проценты, которые еще не уплачены кредитора И иногда налоговики следуют именно этой позиции.

Напомним, что ВАС, несмотря на общий принцип метода начисления (расходы признаются в том периоде, к которому относятся, а не в периоде их фактической уплаты), сделал весьма революционный вывод: по длительным договорам займа проценты нужно отражать в расходах в периоде, в котором они подлежат уплате по договору, то есть начиная с которого кредитор имеет право требовать собственно их выплаты. Вместе с тем в рассмотренном судом деле организация явно применяла налоговую схему: проценты учитывались в расходах, но реально вообще не выплачивались на протяжении нескольких лет.

Минфин и ФНС почти сразу же пообещали, что в практику эта позиция не войдет, мол, продолжайте учитывать проценты в расходах равномерно в течение всего срока действия договора независимо от их фактической выплаты кредитору. И выпустили несколько десятков разъяснений на этот сче

Но если налоговики при проверке решат, что вы используете «процентную» схему, то слушать руководство не будут и снимут из расходов не выплаченные в периодах начисления проценты. Таких споров уже очень много. Причем если заемщики идут судиться, то в половине случаев суды встают на сторону налоговико

В некоторых спорах речь шла о займах от взаимозависимых компаний, и в судебных решениях на это отдельно указывалос В других — на мысль об «особых» отношениях с кредитором наводил тот факт, что заем был многолетним и к моменту проверки заемщик не погасил ни рубля из суммы займа и проценто Но бывает, о взаимозависимости и связанной с этим льготности займа речь не идет (например, компания просто взяла в банке кредит на длительный срок под свой строительный проект, а отсрочка по уплате долга и процентов по таким кредитам — обычная практика). Несмотря на это, в учете начисленных процентов в расходах налоговики отказываю

Мимо каких условий договора налоговики, скорее всего, не пройдут:

некоторое время (год и больше) заемщик не обязан выплачивать не только «тело» долга, но и проценты (так называемые процентные каникулы);
уплата процентов производится вместе с уплатой долга в конце срока действия договора;
сначала гасится долг, а потом проценты.

Рост объема кредитов замедлился, в частности, из-за роста процентных ставок

В перечисленных ситуациях налоговики могут доначислить налог и пени за годы пользования заемными средствами, когда начисленные проценты не выплачивались, но учитывались в расходах, а также взыскать штраф за неполную уплату налога на прибыл

Какие же аргументы можно привести в защиту своих расходов в виде процентов:

льготные условия уплаты процентов могут объясняться экономическими особенностями проекта, под который даются деньги. Например, строительные проекты в начальной фазе не могут генерировать поток средств даже для выплаты процентов;
по НК РФ у вас есть право учесть начисленные за определенный период проценты именно в периоде начисления, а не в каком-то другом период И факт реальной уплаты процентов в более поздние сроки не может это право отменить;
Минфин и ФНС официально не поддерживают подобные действия налоговых органов. Некоторые суды ссылки на их письма включают прямо в текст решения, указывая налоговикам на несоответствие их действий «генеральной линии партии
если у вас наряду с льготным графиком выплаты процентов прописано право кредитора в любой момент потребовать их выплаты, обязательно указывайте на это. Некоторым компаниям это помогло отбиться от претензий, притом что на момент проверки проценты все еще оставались «спящими» — кредитор просто не воспользовался своим правом потребовать их выплат
хорошо, если к моменту проверки задолженность по выплате займа/кредита и процентов уже полностью погашена. Суды иногда указывают на этот факт как на дополнительное подтверждение правомерности учета процентов в периодах их начислени

Если у вас есть подобные «льготные» договоры займа/кредита, то имеет смысл еще до проверки налоговиков подстраховаться адресным разъяснением Минфина — по таким ситуациям он охотно пишет поддерживающие заявителей письма. От претензий налоговиков это на 100% не защищает, но поможет в судебном спор а может, уже на стадии обжалования их решения в УФНС.

Налоговики могут посчитать, что проценты нельзя учитывать в расходах и в ситуациях, когда они на самом деле гасились иным способом или не выплачивались по объективным причинам, например, если:

договором либо дополнительными соглашениями предусматривается капитализация невыплаченных процентов. По сути, это новация подлежащих уплате процентов в заемное обязательство, их приращение к «телу» основного долга. В таком случае обязательство по уплате процентов считается прекращенным и у налоговиков вообще нет никаких оснований упирать на отсутствие расходов по уплате процентов. Минфин, кстати, в такой ситуации тоже поддерживает заемщиков: учитывайте проценты в расходах равномерно в периодах их начислени
договором предусмотрена ежемесячная/ежеквартальная выплата процентов, но вы их не заплатили из-за сложного финансового положения. На обоснованность учета начисленных процентов это никак не влияет. Это все равно что не заплатить в срок поставщику и на этом основании корректировать свои расходы. Иногда отсрочка по выплате долга и процентов прописывается в дополнительном соглашении к договору и прямо обосновывается тяжелым положением заемщика. Некоторые суды принимают это во внимани

Итак, если налоговики посчитают, что в вашей ситуации применялась «процентная» схема (взаимозависимость с кредитором, длительный срок договора, слишком льготные условия погашения долга и процентов), доначисления вам практически гарантированы. При этом, если вы решите спорить с ними в суде, предсказать его решение сложно — практика есть и в пользу налоговиков, и в пользу налогоплательщиков.

Однако если никакой схемы у вас нет и льготный период уплаты процентов обусловлен экономикой вашего проекта или сложным положением, то в случае претензий налоговиков имеет смысл спорить с ними и использовать весь набор предложенных нами аргументов.