Кредитный заем представляет собой передачу денежных средств, нематериальных активов или иного имущества одним лицом (займодателем) другому (заемщику) с оговоренными в соглашении условиями возврата. При заемных процедурах кредитором могут выступать как юридические, так и физические лица.
Договор займа — это кредитное соглашение, заключенное между сторонами сделки, которое включает в себя обязательные условия по предоставлению займодателем различных активов заемщику. В роли заемщика могут выступать сотрудники предприятия, сторонние организации или же индивидуальные предприниматели. Как производится начисление процентов по займу — проводки по учету таких операций будут предоставлены в нашей статье.
Как было сказано ранее, заемные средства можно получить в различных формах:
- денежной;
- материальной — ОС, ТМЦ, продукция, запасы и проч.
Предоставление кредита может быть как безвозмездным, согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, так и оплачиваемым. Специализированная организация устанавливает определенный тариф за пользование предоставленными активами и производит начисление процентов по договору займа, проводки по которым формируются как у кредитора, так и у заемщика.
Обязательным условием заемного соглашения является определение порядка и сроков уплаты заемщиком начисленного. Периодичность начисления таких кредитных дивидендов устанавливается в первоначальном заемном соглашении и может производиться ежемесячно, ежеквартально либо в определенный отчетный период. Проводки по начислению процентов по займу полученному и выданному мы приведем ниже. Разберемся последовательно.
Начисление процентов по кредиту — проводки будут зависеть, в первую очередь, от вида деятельности (п. 34 ПБУ 19/02) и организационно-правовой формы учреждения-кредитора. В том случае когда займодавцем выступает кредитное учреждение либо микрофинансовая организация, то, в соответствии с Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 и ПБУ 9/99 (п. 12), проценты по займам выданным (проводки) отражаются на 90 счете плана счетов.
Если же организацией, не являющейся кредитной, начислены проценты по кредиту, проводка будет формироваться по кредиту счета 91, согласно п. 16 ПБУ 9/99.
Бухгалтерские записи для некоммерческих организаций будут такими:
- Дт 58.3 Кт 51 — выдан заем сторонней организации;
- Дт 73.1 Кт 51 — работнику организации.
Следующие записи формируются бухгалтером периодически — ежеквартально, ежемесячно:
- Дт 58 Кт 91 — начислены проценты по займу выданному, проводки;
- Дт 51 Кт 58.3 — поступление на расчетный счет процентных сумм. Возврат средств заемщиком также отражается данной бухгалтерской записью.
Для ведения корректного налогового учета займодателем, когда начислены проценты по договору займа, проводки формируются периодически, а сами процентные суммы признаются доходами по итогам каждого отчетного периода в том случае, когда срок действия соглашения — более чем один квартал (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Получатель заемных средств отражает поступление в своем учете в зависимости от целей, для которых предназначалось кредитование, а также срока его погашения.
Займы бывают краткосрочными (срок погашения — в течение 1 года) и долгосрочными (срок — более 1 года). Краткосрочная ссуда отражается на счете 66, долгосрочная — на счете 67.
В том случае, когда целью кредитования выступает строительство или приобретение инвестиций, процентные платежи по условиям соглашения могут входить в стоимость приобретаемых инвестиционных объектов (п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). Для всех прочих ситуаций платежи записываются на 91 счете.
Бухгалтерские записи для заемщика:
- Дт 51 (52) Кт 66, 67 — поступление кредитных средств в рублях или в валюте;
- Дт 10 (41) Кт 66, 67 — получены материальные ценности (продукция) в виде заемных активов;
- Дт 91.2 Кт 66, 67 — начислены проценты по займу, проводки;
- Дт 66, 67 Кт 51 (52) — процентный платеж перечислен кредитору;
- Дт 66, 67 Кт 51, 10, 41 — возврат кредитования.
Как вести бухгалтерский учет займов выданных и процентов по ним? Если заем процентный, то он относится к финансовым вложениям. Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится актив, у которого правильно оформлены документы, есть риск неплатежа, способен приносить доход (проценты). Поэтому беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям.
Выдача займа отражается проводкой:
Дебет 58-3 Кредит 10,41,50,51…
Возврат займа отражается зеркальными проводками:
Дебет 10,41,50,51 Кредит 58-3.
Возврат беспроцентного займа:
10,41,50,51… Кредит 76.
Проценты, начисленные по займам выданным — это доход организации. Фирма сама определяет — это доход от обычных видов деятельности или прочие поступления. Если проценты по займам — это постоянный источник дохода, можно отнести их к доходам от обычных видов деятельности. Свой выбор надо закрепить в учетной политике.
Проценты по выданным займам начисляют по формуле:
| Основная сумма займа (ОСЗ) х годовую ставку : 365 (366) х количество календарных дней периода (например, месяца) |
Проценты могут быть и фиксированной суммой, размер процентов надо прописать в договоре.
Начислять проценты надо ежемесячно, в бухучете делать проводку:
Если проценты оплачены, в учете делается проводка:
Дебет 50,51 — Кредит 76.
Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.
Дебет 73.1 Кредит 50,51 — предоставлен заем сотруднику.
Дебет 73.1 Кредит 91.1 — начислены проценты по займу.
Если сотруднику выдан беспроцентный заем или по ставке ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, то у сотрудника образуется материальная выгода в виде экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Организация, как налоговый агент, должна будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (ставка 35%).
С 2016 г. ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке и настоящее ее значение 11%. Значит, если годовая процентная сумма займа ниже 11/3*2 =7,33%, то придется платить НДФЛ с части образованной материальной выгоды (если заем выдан по ставке 3%, то выгода будет 7,33 — 3 =4,33%. С суммы этих процентов надо удержать из зарплаты НДФЛ у сотрудника по ставке 35%.
Как учитываются выдача и возврат займов, мы рассказывали в нашей консультации. О начислении процентов по договору займа и проводках, которые при этом делаются, расскажем в этом материале.
Выдавая процентный заем, займодавец в договоре предусматривает порядок начисления и сроки уплаты процентов. В соответствии с предусмотренным договором порядком займодавец признает в бухгалтерском учете начисленные проценты в качестве (п. 34 ПБУ 19/02 ):
- доходов от обычных видов деятельности;
- прочих доходов.
При этом на проценты по займам выданным проводки делаются одинаковые независимо от того, выдан кратко- или долгосрочный заем:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислены проценты по выданному займу | 76 | 90 |
| 91 |
Начисленные проценты по договорам займа признаются внереализационными доходами в целях расчета налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ). Они включаются в доходы займодавца на конец каждого месяца независимо от условий начисления процентов по договору (п. 6 ст. 271 НК РФ).