Компания, основным видом деятельности которой, является сдача в аренду собственного недвижимого имущества (вся реализация с НДС 18 %), также имеет прочие доходы в виде процентов по выданному займу, которые ежемесячно начисляются и ежеквартально перечисляются на расчетный счет организации.
С 2018 г. обязательно вести раздельный учет входного НДС.
Нужно ли учитывать в расчете пропорции доли входящего НДС проценты по займу, если все затраты приходятся на облагаемую НДС деятельность?
В таком случае при предоставлении займов доля расходов на необлагаемые операции будет равна 0.
Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.
Пунктом 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при осуществлении операций займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения, и операций, подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм налога, не подлежащих и подлежащих вычету.