В данной статье можно ознакомиться с очень полезной информацией относительно того, какой уровень нормирования процентов по кредитам и займам предусмотрен для фирм/компаний/организаций на 2017г.
Как учитываются проценты по кредитам в 2017г.?
Начиная с 2016г. произошла отмена нормирования расходов по процентам за долговые обязательства с целью налогообложения. Что касается процентов по кредиту, которые были приняты для налогообложения в 2017г., то они должны учитываться в расходах, исходя при этой из фактического уровня ставки. Таким же правилом принято пользоваться и в нормировании доходов. Однако, как и в каждом правиле, здесь также имеется исключение, о котором эксперты поведали ниже.
Итак, по тем долговым обязательствам, которые возникли в ходе осуществления контролируемых сделок, расходом/доходом будет признан процент, исчисленный из фактического уровня ставки с учетом положений раздела V.1 НК относительно контролируемых сделок (данное исключение применяется при осуществлении сделок между лицами, которые взаимосвязаны). Исключение считаются те случаи, при которых одна из сторон контролируемой сделки – банк. При подобном раскладе налогоплательщик имеет следующие права:
Признание доходом процента, исчисленного исходя из уровня фактической ставки, в том случае, если она выше минимального значения установленного интервала предельных показателей.
Признание расходов процента, исчисленного исходя из уровня фактической ставки, в том случае, если она является меньше максимального показателя установленного интервала предельных значений.
При этом, к примеру, по долговым обязательствам (ДО) в рублевой валюте вышеупомянутый интервал составляет 75-180% ставки рефинансирования Банка России. По ДО в валюте евро – интервал будет исчисляться от Европейской межбанковской ставки предложения в евро, которая будет увеличена на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, которая будет увеличена на 7 процентных пунктов.
Эксперты подчеркивают, что нормирование процентов по приведенным выше правилам действительно, если не только одной стороной сделки является банк, но также сделка должны в обязательном порядке быть признанной контролируемой. Чтобы определить, контролируемая та или иная сделка или нет, необходимо заглянуть в статью №105.14 НК РФ.
Нормирование процентов в 2017г. (пример)
Итак, в первом квартале 2017г. организацией были признаны расходы в виде процентов два раза:
28.02.2017г. в сумме 6986,3руб. ((1млн.руб. Х 15% Х 17 дней) / 365 дней);
31.03.2017г. в сумме 12739.73руб. ((1млн.руб. Х 15% Х 31 день) / 365 дней).
Определение суммы процентов по займу при условии, что ставка не была указана в договоре
Итак, договором займа не предусмотрена ставка по процентам — что делать? При подобной ситуации, проценты необходимо считать, опираясь на ставку рефинансирования, которая действует на день возврата денежных средств. Так, если был заключен договор по примеру, приведенному выше, необходимо требовать от заемщика, осуществившего возврат денег в 2017г., проценты на основе ставки рефинансирования (она приравнивается к ключевой ставке). Или же наоборот, потребуется произвести уплату процентов по данной ставке, если та или иная фирма выступает заемщиком.
Эксперты отмечают, что договор займа также может быть беспроцентным. Если кредитор принял решение не брать проценты, этот момент должен быть четко прописан в договоре. В противном случае должнику будут начисляться соответствующие проценты.
Можно ли простить проценты по договору займа?
Не секрет, что договор займа предусматривает уплату процентов в полном их объеме. Но кредитор, работающий на УСН, имеет полное право разрешить заемщику не уплачивать проценты при условии досрочного возврата кредита.
Таким образом, если поступления денег не произошло, значит реально никакого дохода не было. Соответственно, производить увеличение налоговой базы при УСН на величину начисленных процентов не нужно. Данный факт оговорен специалистами Минфина РФ в письме №03-11-06/2/31354 от 31.05.2016г.
Какое нормирование процентов по кредитам и займам в 2019 году установлено для организаций — смотрите в нашей статье.
Внимание! С 2019 года нужно пробивать чеки по кредитам и займам при нормировании процентов. Образец чеков смотрите в статье журнала «Упрощенка».
С 2016 года по отменено нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2019 году, учитываются в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило предусмотрено и в отношении доходов.
Исключение. По долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках (это будет применяться при сделках между взаимозависимыми лицами). Исключением являются случаи, когда одной из сторон контролируемой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений;
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она менее максимального значения установленного интервала предельных значений.
При этом, например, по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180% ставки рефинансирования Банка России. По долговым обязательствам, оформленным в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Подчеркнем, нормирование процентов по таким правилам действует, если не просто одной стороной сделки является банк, но и сделка признается контролируемой. О том, какая сделка признается контролируемой, сказано в статье 105.14 НК РФ.
- 28 февраля — в сумме 6 986,30 руб. (1 000 000 руб. x 15% x 17 дн. / 365 дн.);
- 31 марта — в сумме 12 739,73 руб. (1 000 000 руб. x 15% x 31 дн. / 365 дн.).
Займ: образцы договоров
Если в договоре займа нет условия о процентах, их нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на день возврата денег (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Так что, если вы заключили именно такой договор, требуйте от заемщика, который вернул вам долг в 2019 году, проценты по ставке рефинасирования (она приравнена к ключевой ставке). Или, наоборот, заплатите проценты по этой ставке, если ваша фирма выступает в качестве заемщика.
Договор займа может быть беспроцентным. Если заимодавец решил не брать проценты, это нужно четко прописать в договоре. Иначе заем будет считаться процентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Договором займа предусмотрена уплата процентов. Однако заимодавец на УСН разрешил заемщику не платить проценты при досрочном возврате займа. И вот эти неполученные суммы включать в доходы при упрощенной системе налогообложения не нужно. Ведь упрощенцы учитывают поступления кассовым методом — в момент, когда средства пришли на счет или в кассу. А раз деньги не поступили, никакого реального дохода нет. Значит, увеличивать налоговую базу при УСН на сумму начисленных процентов не следует. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354.
Вопрос: С 01.05.2015г. вступили в силу изменения по нормированию процентов для налогового учета, просим разъяснить порядок нормирования процентов с учетом последних изменений в законодательстве:
— Под нормирование процентов по долговым обязательствам попадают только взаимозависимые лица, сделки по которым признаются контролируемыми?
— Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях. Какой коэффициент необходимо применять для расчета?
Ответ:
В то же время, обращаем внимание на мнение Минфина России, изложенное в Письме от 12.08.2014 N03-01-18/40266, в соответствии с которым особенности учета процентов, предусмотренные п.1 ст. 269 НК РФ, можно применять и в тех случаях, когда такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Однако, данное Письмо является единственным и в последующем была высказана позиция, что нормы п.1.1 и п. 1.2. ст. 269 НК РФ применяются только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми (см. Письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-01-18/67488)[1].
На основании изложенного выше, заключаем, что с 01.01.15г. признание в составе налоговых расходов процентов зависит от сделок, в рамках которых возникло долговое обязательство и осуществляется в следующем порядке:
Виды сделок.
Порядок признания процентов.
Сделки совершены между взаимозависимыми лицами и признаются контролируемыми.
В соответствии с Главой V.1 НК РФ или п.1.1 и п.1.2 ст. 269 НК РФ в зависимости от положений учетной политики организации.
Сделки совершены между взаимозависимыми лицами, но не признаются контролируемыми.
Не нормируются, но с учетом Письма Минфина РФ риски претензий со стороны контролирующих органов исключать нельзя.
Сделки совершены между лицами не признаваемыми взаимозависимыми.
Исходя из фактической ставки.
Ключевая ставка ЦБ РФ
Ставка рефинансирования ЦБ РФ
Контролируемая сделка в соответствии с п.2 ст.105.14 НК РФ (между резидентами РФ)
Иные контролируемые сделки, кроме п.2 ст.105.14 НК РФ