Вопрос: Какие доходы необходимо учесть при заполнении строки 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций? В частности, попадают ли перечисленные операции в строку 200: безвозмездная финансовая помощь от дочерней организации; средства, полученные в счет погашения выданных займов; налог на прибыль, начисленный в отчетном периоде; средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)? Какие займы и кредиты необходимо указывать — полученные в отчетном периоде или сальдо по счету 66 — на конец отчетного периода;
Ответ: Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо руководствоваться Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом Минфина России N 54н (Приложение N 2).
На основании п. 6.3 разд. VI «Порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации» вышеуказанного Порядка заполнения налоговой декларации по строке 200 указывается сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
При определении доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указываются в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ.
Рассмотрим более подробно данные доходы.
1. Безвозмездная финансовая помощь от дочерней организации. Для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В данном случае нельзя судить о доле уставного капитала материнской и дочерней компании исходя из условий вопроса. Таким образом, при отражении расходов по финансовой помощи от дочерней организации необходимо руководствоваться ст. 251 НК РФ.
2. Займы и кредиты. На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, в налоговой декларации необходимо указать займы и кредиты, полученные в отчетном периоде, а не сальдо по счету 66 на конец отчетного периода.
3. Средства, полученные в счет погашения выданных займов. На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ не учитываются доходы при определении налоговой базы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, средства, полученные в счет погашения займов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и будут отражаться по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
4. Налог на прибыль, начисленный в отчетном периоде. Налог на прибыль указывается по строке 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль» листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (с расшифровкой по бюджетам).
5. Средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). В данном случае следует отметить, что средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
На основании п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, при определении доходов и расходов по методу начисления средства в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и отражаются по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Исходя из вышеизложенного по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отражаются следующие операции:
— безвозмездная финансовая помощь от дочерней организации с учетом законодательства, указанного выше;
— займы и кредиты, полученные в отчетном периоде;
— средства, полученные в счет погашения выданных займов;
— средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Налог на прибыль указывается по строке 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль» листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (с расшифровкой по бюджетам).
Н.А.Парфенова
Аудиторская компания «Верген Аудит»
31.10.2008
Организация получила беспроцентный займ: налог на прибыль нужно начислять с суммы материальной выгоды или нет? Такой вопрос может возникнуть у бухгалтера компании-заемщика. В нашей статье мы привели ответ на этот вопрос на основании рекомендаций чиновников и судебной практики.
Налог на прибыль рассчитывается исходя из всех полученных доходов организации за минусом понесенных расходов. Определения доходов и расходов даны в Налоговом кодексе РФ.
Так, под доходами понимается экономическая выгода, получаемая в денежной или натуральной форме при осуществлении хозяйственной деятельности, данную выгоду можно оценить в денежном выражении.
Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы (оказаны услуги), то, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у нее возникает внереализационный доход, с суммы которого необходимо исчислить налог на прибыль (кроме случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ).
А вот каким образом можно определить материальную выгоду при экономии на процентах, главой 25 НК РФ не установлено.
Таким образом, можно предположить, что поскольку экономическая выгода не может быть оценена в денежном выражении, то и внереализационного дохода как такового не возникает. Следовательно, и база по налогу на прибыль не увеличивается.
Что же говорят чиновники и судьи по поводу получения налогоплательщиком беспроцентного займа: налог на прибыль платится или нет? Внереализационный доход возникает или нет?
И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2018 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@).
Такая позиция связана с тем, что главой 25 НК РФ не указано, как определяется выгода от пользования беспроцентным займом и каким образом она оценивается.
В настоящее время все большую популярность приобретают корпоративные банковские карты, в которых определен льготный период кредитования. По мнению Минфина, материальная выгода от пользования такими картами также не приводит к увеличению налога на прибыль (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-03-10/38).
Судебные решения также подтверждают позицию чиновников, что при получении беспроцентного займа налог на прибыль не исчисляется с суммы материальной выгоды. Судами были вынесены решения о том, что, экономя на процентах, заемщики не получают внереализационного дохода, с которого нужно было бы рассчитать налог на прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А по делу № А53-6008/2007-С5-14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 № А19-23540/06-50-04АП-579/07-Ф02-8635/07 по делу № А19-23540/06-50).
Судьи ссылаются на то, что получение такого займа не является безвозмездно полученной услугой (постановления ФАС Московского округа от 30.04.2009 № КА-А40/3318-09 по делу № А40-62908/08-4-307, ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу № А56-4688/2007) и пользование деньгами по договору займа без начисления заимодавцем процентов не является оказанием услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 по делу № А55-9083/03-31).
Арбитры также считают, что, получая средства и не выплачивая при этом процентов, заемщик не увеличивает свои внереализационные доходы, поскольку ему нужно вернуть эти средства (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3684 по делу № А73-2447/2006-23, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу № А43-23226/2004-34-608).
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!
если в ООО за квартал дохода по основной деятельности практически нет ( ремонт оборудования), имеем ли право включить беспроцентный займ от Учредителя во внереализационные доходы в декларации на Прибыль и будут ли эти доходы облагаться налогом на прибыль?
Ответы юристов (1)
- 10,0 рейтинг
- 1687 отзывов эксперт
Елена, доброго времени. На этот счет есть разъяснения в письме Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149. Согласно данному письму, такие операции в декларацию на прибыль не включаются, т.к. не являются ни доходом, ни расходом налогоплательщика