При декларировании доходов и имущества в налоговых органах многие белорусские граждане указывали такой источник получения денежных средств, как заем денежных средств. Денежные средства, полученные по договору займа, не облагались подоходным налогом с физических лиц.
Со временем возникла необходимость в дополнительном контроле за сведениями, указываемых в декларациях и введению ограничений.
Первой ограничительной мерой стало введение с 01.01.2012 года обязанности по уплате подоходного налога с заемных средств, полученных из-за границы. Исключение– возврат суммы займа в течение этого же календарного года, когда заем был получен. Следовательно, все заемщики, которые получили займы от иностранных граждан, организаций после 01 января 2012 года и не возвратившие такие займы в течение того же календарного года, обязаны были предоставить в налоговую инспекцию до 01 марта года, следующего за годом получения займа, декларацию (расчет) о суммах дохода (в том числе суммы займа), полученного в прошедшем году и уплатить подоходный налог с физических лиц.
Новой мерой стала введение с 01 января 2015 года обязанности по уплате подоходного налога с займов от физических лиц – резидентов Беларуси, но только в тех случаях, когда такие займы указаны в декларации о доходах и имуществе либо в пояснениях об источниках доходов гражданина, предоставленные по требованию сотрудников налоговых органов.
Основание для уплаты подоходного налога с физических лиц является факт отражения заемных средств в декларации о доходах и имуществе либо пояснениях для налогового органа.
Следовательно, с 2015 года заем является доходом, с которого необходимо уплачивать подоходный налог, только при официальном его декларировании как источника доходов и имущества. При отсутствии необходимости, в декларировании полученные займы доходом не признаются и налогообложению не подлежат.
Освобождаются от уплаты подоходного налога с заемных средств в следующих случаях: 
— возврат займа в течение календарного года;
— получение займа от близких родственников (родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги).
Заемщику необходимо помнить, что если он докажет о возврате займа в течение календарного года, налоговые органы могут попросить его показать источники денежных средств, используемые для такого возврата.
Физическим лицам, которые выдали такие займы, также надо помнить, что у них также могут попросить подтвердить источники своих доходов, из которых выдавался заем.
Стоит также отметить, что при предоставлении юридическими лицами заемных средствфизическим лицам подоходный налог подлежит удержанию, исчислению и уплате этими юридическими лицами.
В процессе возврата займа физическим лицом подоходный налог подлежит возврату плательщику в той же сумме, в какой он бы уплачен в бюджет, но инфляционные процессы при возврате сумм учитываться не будут.
Следовательно, обращайте внимание на соответствующий финансовый риск при выдаче займов в большом объеме физически лицам.
ООО «ЮС ИнвестЪ» — юридическая компания, оказывающая квалифицированные услуги по организации бизнеса на территории Республики Беларусь и сопровождению хозяйственной деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, представительств иностранных организаций.
Республика Беларусь,
г. Минск, ул. Филимонова, д. 25Г, офис 405
по состоянию на 25 января 2005 года
Вопрос: Учредители общества с дополнительной ответственностью как физические лица внесли на расчетный счет предприятия по договорам займа по 1 500 000 руб. под 2% годовых сроком на 3 года. Заем был использован для приобретения основных средств производственного назначения. Облагаются ли проценты, предусмотренные договором займа, подоходным налогом?
Ответ. В соответствии с >> объектом обложения подоходным налогом являются доходы физических лиц. При этом под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе и в виде процентов, получаемых физическими лицами в описанном в вопросе случае.
Налог с рассматриваемых доходов исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися налоговыми агентами по ставкам >>.
Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами по месту основной работы (службы, учебы), изложен в главе 2 Закона — они подлежат налогообложению по совокупности с другими полученными по месту основной работы доходами. Причем облагаемый доход физического лица уменьшается на доходы, перечисленные в >>.
Вычеты, предусмотренные указанной нормой, могут быть произведены и из доходов не по месту основной работы, но только при условии соблюдения положений >>. Так, в случае отсутствия у физического лица места основной работы по его заявлению при предъявлении трудовой книжки (в случае отсутствия трудовой книжки вычет доходов производится при исчислении подоходного налога налоговым органом на основании заявления с указанием причины ее отсутствия) источник выплаты дохода обязан произвести вычеты из рассматриваемых доходов в размере базовой величины ( >>), а при наличии оснований — в случае, если физическое лицо имеет детей в возрасте до 18 лет и иждивенцев — двукратной базовой величины на каждого такого ребенка и иждивенца ( >>), а также 10 базовых величин участнику Великой Отечественной войны и другим категориям лиц, оговоренных в >> за каждый месяц года, в течение которых физическое лицо не воспользовалось правом на вычет.
Кроме того, согласно >> юридические лица и предприниматели, являющиеся источниками дохода физических лиц, в частности, обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы подоходного налога; в отношении доходов, полученных не по месту основной работы (за исключением доходов, налогообложение которых в течение года производилось в соответствии с >>, а также доходов, зачисляемых на текущие (расчетные) банковские счета предпринимателей, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков Республики Беларусь), — по мере выплаты или ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам (в том числе предпринимателям) доходах с указанием учетного номера плательщика, данных свидетельств о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей), адресов их постоянного места жительства, данных паспорта либо иного документа, удостоверяющих личность, и удержанных с этих доходов суммах налога, а также выдавать физическим лицам справки о полученных в текущем году доходах и удержанных суммах подоходного налога.
на основании ответов специалистов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Однако, почему в данном случае рассматривается в качестве дохода пересчет сумм переданных в заем денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возврата денежных средств и налогообложение суммы превышения?
Подпункт 2.20 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РБ (Особенная часть) устанавливает, что объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга).
Здесь мы совершенно согласны с мнением юриста Юрия Веремейко, который указывает на то, что если в налоговом законодательстве не указан приведённый в Письме МНС порядок расчёта налоговой базы при возврате займа, то и нет оснований для уплаты подоходного налога.