Не облагаются НДС полученные и выданные денежные займы, займы ценными бумагами и проценты по ним. При выдаче займов другим имуществом и при получении процентов по ним нужно начислять НДС. Также налог нужно исчислять при возврате таких займов. Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и у вас есть при этом облагаемые НДС операции, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций и «входного» НДС
Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.
Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.
Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.
Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).
Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу
Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.
«Российский налоговый курьер», 2012, N 17
В августе Минфин высказал мнение о том, что при реализации, в частности, услуг, не являющихся объектом обложения НДС, счета-фактуры не выставляются. Можно ли применить такую логику в отношении займов?
Не так давно, на июльском вебинаре «РНК», представитель Минфина России, отвечая на вопрос участников, указал следующее. Несмотря на то что проценты по займам, предоставленным работникам компании, НДС не облагаются, счет-фактуру с пометкой «Без НДС» выставить нужно (см. статью «Вебинар: актуальные вопросы исчисления НДС и предъявления вычетов в 2012 году» // РНК, 2012, N 15, с. 64).
Аргументы были следующие. Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ займы физлицам и, соответственно, проценты по ним освобождаются от обложения НДС. Однако такая норма не избавляет компании от обязанности выставлять счета-фактуры по этим операциям в общем порядке с указанием в соответствующих графах (7 и 8), что сумма «Без НДС». Причем обязательно нужно прописать словами, а не поставить прочерк (пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В то же время в недавнем Письме Минфин России указал, что при реализации товаров, работ или услуг, не являющихся объектом обложения НДС, счета-фактуры не выставляются (Письмо от 02.08.2012 N 03-07-09/102).
Возникает вопрос: должен ли плательщик НДС выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» на проценты по выданным займам, которые не облагаются НДС?
С.И. Калинин, старший юрист налоговой практики Goltsblat BLP: «В данном случае нет какого-либо противоречия между частным разъяснением представителя Минфина и позицией, изложенной в официальном Письме Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-09/102.
На практике необходимо различать операции, не являющиеся объектом налогообложения НДС, и операции, формально подпадающие под объект налогообложения, но освобожденные от налогообложения в силу прямого указания Налогового кодекса.
Поскольку в настоящее время операция по предоставлению займа и уплате процентов по нему поименована НК РФ в перечне освобождаемых операций, законодатель рассматривает такую операцию в качестве объекта налогообложения. То есть если бы закон не содержал прямого освобождения, операции по предоставлению займа с начислением процентов облагались бы НДС в общеустановленном порядке.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ. Следовательно, поскольку предоставление займа с начислением процентов является объектом налогообложения, но в то же время освобождается от налогообложения в силу прямого указания закона, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении такой операции. И сделать пометку в нем «Без НДС».
С.М. Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»: «Ответ на вопрос зависит от правильного понимания термина «операции, которые не облагаются НДС» и от того, можно ли считать заем услугой. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении освобождаемых от налогообложения операций в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Если же совершается операция, не являющаяся объектом налогообложения, то счет-фактура не выписывается.
Однако с процентами по займам случай особый. По мнению чиновников, они представляют собой услугу по предоставлению займа и освобождаются от НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, а значит, обязанность составления счета-фактуры сохраняется (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40 и УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120883).
Но есть и другое мнение. На практике суды указывают, что обязательный признак услуги — это реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения. По договору займа деятельность не осуществляется (Постановление ФАС Центрального округа от 22.09.2004 N А36-65/10-04). Следовательно, предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, ФАС Московского от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10 и Северо-Кавказского от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А округов).
Правда, пока суды высказывали такое мнение только в отношении налога на прибыль. Рассмотренных споров именно по составлению счетов-фактур в отношении процентов еще нет».
Должны ли плательщики НДС выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» по операциям, не облагаемым НДС, в частности, на суммы процентов по выданным займам?
Занять деньги можно не только в банке. Одна компания другой тоже может выдать денежный заем. При этом ни сумма займа, ни сумма начисленных по нему процентов не будут облагаться Но если сам заем не признается объектом обложения то проценты, при буквальном прочтении НК, в число объектов входят, просто относятся к освобождаемым от налогообложения. Значит, на сумму процентов по займу нужно выставлять заемщику счет-фактуру с отметкой на документе «Без А если вы выставлять их не будете, то у налоговиков появится повод привлечь вас к ответственности и наложить штраф за отсутствие счетов-фактур в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб
Конечно, в такой ситуации проще счета-фактуры выставлять. Но если вы уже попались на их отсутствии, то штраф можно попытаться оспорить. Сейчас объясним как.
Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных пра А вот передача денег от заимодавца заемщику — не объект обложения С этим согласен и Минфи Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по
У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа — услуга, а сумма начисленных по нему процентов — стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактур и регистрировать его в книге прода Кстати, то, что предоставление займа — услуга, Минфин говорил и ране Но можно ли назвать заем услугой?
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельност
По НК услуга для целей налогообложения — это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельност То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательств А проценты по займу — это плата за пользование деньгам То есть никаких услуг никто никому не оказывае
По ГК возмездное оказание услу и зае тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК «мнение» Гражданского кодекса для целей налогообложения — не ука Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыл Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.
Сегодня проценты по займам бывают самые разные по величине. Но какой бы скромной ни была плата за пользование деньгами, счет-фактуру на ее сумму нужно выставлять
Да, вы сможете доказать, что заем — не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право — право пользования вещь А передача имущественных прав — это самостоятельный объект обложения
При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственност То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.
В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложени Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем — не услуга).
К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.