Вопрос: Сотрудник взял займ у организации-работодателя на покупку автомобиля. В договоре займа цель указана; процент по займу 0,8% годовых; уплата займа производится согласно графику – ежемесячно. По заявлению сотрудника ежемесячное удержание в счету платы займа и % по займу удерживается из заработной платы. Расчет % за использование займа производится за календарный месяц. Дата начисления з/п и % по займу является последнее число каждого месяца; дата удержание суммы в счет уплаты займа и % — так же последнее число месяца. НДФЛ на сумму займа не начислялся, и не удерживался. Предприятие применяет УСН «доходы».
Правильно ли производится начисление % (с 01 по 31(30) число), если з/п выплачивается 5-го числа следующего месяца, или % следует пересчитать по дате выплаты з/п?
Ответ эксперта Линии консультаций:
— Как правило, при выдаче работнику займа с ним заключают письменный договор, в котором указывают сумму займа, срок, на который он предоставлен, а также порядок его возврата (целиком или частями, вносит ли работник деньги в кассу или их удерживают из зарплаты и т.д.). Срок возврата займа в договоре можно и не указывать — в этом случае работник должен будет вернуть деньги в течение 30 дней после соответствующего требования (ст. 810 Гражданского кодекса РФ). Проценты по займу обычно начисляют ежемесячно, но может быть установлен любой иной порядок их начисления. Если работнику выдается беспроцентный заем, об этом должно быть указано в договоре, поскольку в противном случае считается, что проценты начисляются по ставке рефинансирования, установленной Банком России (ст. 809 Гражданского кодекса РФ). Сумма займа налогами не облагается. Если работник платит их по ставке, превышающей 2/3 ставки рефинансирования Банка России, то сумма процентов также свободна от налогов. Если же заем беспроцентный или ставка процентов ниже ставки рефинансирования, то в этом случае считается, что работник получил материальную выгоду. Сумма материальной выгоды будет равна:
- разнице между процентами, рассчитанными исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и процентами по договору (если заем выдан в рублях);
- разнице между процентами, начисленными из расчета 9% годовых, и процентами по договору (если заем выдан в валюте).
Проценты, полученные по договорам займа, включаются в состав внереализационных доходов организации (Пункт 6 ст. 250 НК РФ).
Датой получения доходов в целях исчисления налоговой базы по налогу при применении УСНО признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ). В данной ситуации договором предусмотрено, что проценты удерживаются из заработной платы работника, то есть задолженность заемщика погашается иным способом.
Таким образом, организация обязана была учесть сумму удержанных из заработной платы работника процентов по договору займа в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Датой получения доходов в целях налогообложения будет являться дата удержания из заработной платы работника процентов за пользование займом.
Суммы начисленной заработной платы учитываются в составе расходов на оплату труда при фактической выплате указанного дохода работнику (пп. 6 п. 1,п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 255, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Денежные средства, выданные работнику по договору займа, не включаются в состав расходов организации (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Причитающиеся организации проценты по договору займа признаются в составе внереализационных доходов на дату их удержания из заработной платы работника (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Начисляйте проценты на последнее число каждого месяца, а также на дату возврата займа. Дата уплаты процентов значения не имеет (п. 6 ст. 271 НК РФ, п.16 ПБУ 9/99). Проценты за месяц рассчитывайте исходя из суммы долга, ставки по займу и количества дней в месяце. День выдачи денег не учитывайте, день возврата — учитывайте.
Пример. Расчет процентов по договору займа
13.05.2019 выдан заем 3 000 000 руб. на 12 месяцев по ставке 14%годовых. Проценты за весь срок пользования займом уплачиваются при его погашении — 13.05.2020.
31.05.2019 начисляем проценты за 18 дней (с 14 по 31 мая) — 20 712,33 руб. (3 000 000 руб. x 14% / 365 дн. x 18 дн.). С июня 2019 г. по апрель 2020 г. на последнее число каждого месяца начисляем проценты за весь месяц. Так, 30.06.2019 начисляем проценты за июнь — 34 520,55 руб. (3 000 000 руб. x 14% /365 дн. x 30 дн.). На дату возврата займа начисляем проценты за 13 дней мая 2020 г. — 14 918,03 руб. (3 000 000 руб. x 14% / 366 дн. x 13 дн.).
В данном случае при получении займа у работника возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст.212 НК РФ).
Налоговая база при этом определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Организация (в том числе применяющая УСН) в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с указанного дохода (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Поскольку в данном случае налогоплательщик является работником организации, соответствующие суммы НДФЛ могут быть удержаны организацией из его заработной платы .
Согласно абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Следовательно, если сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в виде материальной выгоды, удерживается из заработной платы работника, то организация обязана перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику заработной платы.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физлицу (работнику)?
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9%годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Если вы хотите более подробно изучить это вопрос, мы подготовили для вас материалы по этой теме:
Выдача займа своему сотруднику – довольно распространенная операция в деятельности предприятия. При ее проведении необходимо учитывать некоторые особенности.
По законодательству договор займа между предприятием и сотрудником должен быть заключен в письменной форме. С момента передачи предмета займа (денежных средств, других вещей, определенных родовыми признаками) он считается заключенным.
Сумма займа в договоре может быть указана как в национальной, так и в иностранной валюте. Непосредственно выдача займа осуществляется исключительно в рублях, поскольку предоставлять займы в иностранной валюте имеют право только кредитные организации.
В договоре займа не может быть оговорен возврат денежных средств вместо предоставленных вещей (и наоборот), иначе операция будет рассматриваться как сделка купли-продажи.
Предприятие может выдать своему сотруднику целевой заем. В этом случае сторонам следует руководствоваться положениями статьи 814 ГК РФ.
Договор займа между организацией и работником может предусматривать уплату процентов заемщиком или быть беспроцентным. Размер и порядок уплаты процентов оговариваются в договоре, при отсутствии в нем условия о размере процентов они рассчитываются исходя из ставки рефинансирования на день уплаты работником суммы долга (его части).
В случае, когда заемщику передаются вещи, а не денежные средства, и в договоре прямо не предусмотрена уплата процентов, заем по законодательству считается беспроцентным.
Для возврата займа и погашения процентов по нему можно выбрать один из способов, отразив его в условиях договора:
- внесение денежных средств работником в кассу предприятия;
- удержание суммы задолженности из заработной платы работника. Общий объем удержаний не должен превышать 20% начисленной зарплаты.
Чтобы отразить операцию по удержанию ежемесячных платежей по займу из зарплаты в налоговом учете, необходимо составить акт о взаимозачете. В акте указывается:
- период, за который начисляется зарплата, и ее размер;
- сумма платежа по займу;
- остаток долга сотрудника.
Согласно НК РФ выданные сотрудникам займы не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль. Таким образом, и при возврате займа не возникает налогооблагаемой базы, поскольку данные суммы не включаются в состав доходов предприятия. Но начисленные проценты за пользование займом являются внереализационными доходами и облагаются налогом на прибыль.
Такой же порядок действует и при применении упрощенной системы налогообложения: выдача займа сотруднику не будет являться расходом налогоплательщика, а возврат денежным средств заемщиком — доходом.
Любой заем предоставляется на условии возвратности, поэтому его сумма не является налогооблагаемым доходом сотрудника. Однако в налоговую базу необходимо включить доход в виде материальной выгоды, к которой в том числе относится выгода работника от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от работодателя. Облагаемый НДФЛ доход в виде такой материальной выгоды возникает у заемщика в случае:
- по условиям договора займа уплата процентов происходит по ставке, размер которой менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- выданный работнику заем является беспроцентным.
Для дохода в виде материально выгоды предусмотрена ставка НДФЛ в размере 35%. Обязанность исчислить налог и заплатить его в бюджет лежит на налоговом агенте — заимодавце.
Материальная выгода, возникающая у сотрудника при получении им беспроцентного займа от нанимателя, не облагается страховыми взносами, поскольку не является выплатой работнику за исполнение трудовых обязанностей или выполнение работ (оказание услуг) в рамках гражданско-правовых отношений.
Автор: Главный бухгалтер ООО «СмолБизнесКонсалтинг: создание и развитие бизнеса», Филипенко Н.Н.
Каков порядок налогообложения НДФЛ при предоставлении сотруднику беспроцентного займа?
Беспроцентный заем получен сотрудником — налоговым резидентом РФ от работодателя на цели, не связанные с приобретением (строительством) жилья. Беспроцентный заем будет для сотрудника льготным. Ведь гражданин дополнительно ничего не заплатит компании, а просто вернет сумму, которую одолжил. С материальной выгоды компания должна удержать НДФЛ (ст. 210, п. 2 ст. 212 НК РФ). Доход у сотрудника возникает ежемесячно в последний календарный день, пока не истечет договор займа. Удерживается ли налог из денежных доходов работника? Каков порядок налогообложения НДФЛ при предоставлении сотруднику беспроцентного займа?
Прежде всего отметим, что непосредственно сумма полученного сотрудником беспроцентного займа, подлежащая возврату заимодавцу, не образует у заемщика экономической выгоды — дохода, признаваемого объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ, п. 1 ст. 41, ст. 209 НК РФ, п. 1 обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В частности, на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является (если иное не установлено этим подпунктом) материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. (Для некоторых случаев, не актуальных применительно к условиям вопроса, предусмотрены исключения).
С 01.01.2018 материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (не подпадающая под исключения), признается доходом налогоплательщика при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
1) соответствующие заемные средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
2) такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Это значит, что с 01.01.2018 в случае несоответствия указанным выше условиям при получении физическим лицом от организации беспроцентного займа дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, у него не возникает (письма Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18133, от 06.02.2018 N 03-04-06/6884). Причем, как следует из разъяснений финансового ведомства, нововведения применяются начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа, то есть в том числе по договорам займа, заключенным до 1 января 2018 года (письмо Минфина России от 26.06.2018 N 03-04-07/43786).
Поскольку в анализируемой ситуации речь идет о сотруднике организации, условие для признания дохода в виде материальной выгоды выполняется.
Определение налоговой базы при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с него осуществляются организацией-заимодавцем как налоговым агентом (п. 2 ст. 212, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Как установлено пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. Именно на эту дату налоговый агент должен исчислять НДФЛ по ставке 35% с налоговой базы, определенной в порядке, установленном п. 2 ст. 212 НК РФ. Обращаем внимание, что налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов, равно как и сумма НДФЛ, определяется отдельно от налоговой базы по доходам, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, например ставка 13% (п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по доходам в виде рассматриваемой материальной выгоды по рублевым займам определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, при предоставлении сотруднику беспроцентного рублевого займа формула для ежемесячного расчета дохода в виде материальной выгоды (налоговой базы) для целей НДФЛ будет выглядеть следующим образом:
МВ = СЗ х (СРцб х 2/3 — 0) х ДНз / ДНг,
МВ — материальная выгода ( руб.) за соответствующий месяц;
СЗ — сумма займа ( руб.) по договору;
СРцб — ставка рефинансирования ЦБ РФ (ключевая ставка Банка России) на дату расчета дохода в виде материальной выгоды (в процентах годовых);
ДНз — количество календарных дней в периоде начисления процентов — пользования займом (в соответствующем месяце налогового периода);
ДНг — количество дней в календарном году (365 или 366).
В таком порядке налоговый агент рассчитывает доход налогоплательщика в виде материальной выгоды на конец каждого месяца налогового периода до даты погашения займа. С рассчитанного дохода производится исчисление суммы НДФЛ, подлежащей удержанию у сотрудника.
Приведем условный пример с исходными данными:
— сумма беспроцентного займа — 100 000 рублей,
— по договору заемные средства предоставлены сотруднику на период с 1 апреля по 30 ноября 2018 года,
— с 26 марта 2018 года ключевая ставка ЦБ РФ составляет 7,25% (Информация Банка России от 23.03.2018).
Определим доход в виде материальной выгоды и соответствующую сумму налога, к примеру, на последнее число июня и июля 2018 года:
— на 30 июня — доход = 397 руб. 26 коп. (100 000 руб. х 7,25% х 2/3 х 30/365); исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию, = 139 руб. (397 руб. 26 коп. х 35%);
— на 31 июля — доход = 410 руб. 50 коп. (100 000 руб. х 7,25% х 2/3 х 31/365), НДФЛ = 144 руб. (410 руб. 50 коп. х 35%).
В аналогичном порядке рассчитывается материальная выгода и налог за каждый месяц пользования займом. Для расчета НДФЛ также можно воспользоваться Калькулятором НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) в рублях (с 1 января 2016 г.) (подготовлен экспертами компании «Гарант»).
В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Так, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. То есть удержать исчисленный с материальной выгоды НДФЛ налоговый агент должен при выплате любого денежного дохода (но с учетом указанного ограничения по размеру удержания), например при ближайшей выплате заработной платы. Перечислить удержанную сумму налога необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (за счет которого фактически был удержан НДФЛ с материальной выгоды) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Напомним, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ