Мы взяли кредит для приобретения оборудования. Нужно ли включать проценты по такому кредиту в его первоначальную стоимость? Или их надо сразу учитывать в расходах как обычные проценты?
Проценты по кредитам и займам учитываются во внереализационных расходах. В первоначальную стоимость ОС они не включаютс
Совершенно верно. Здесь НК не предоставляет выбора. Проценты всегда учитываются во внереализационных расхода
В принципе, вы вправе сами решить, как учесть проценты: во внереализационных расходах или в стоимости Но если и Судья, и Чиновник считают правильным учитывать проценты в расходах, нет смысла делать по-другому. К тому же для вас этот вариант выгоднее — лучше учесть расходы сразу, чем учитывать их в течение нескольких лет. Правда, иногда это приводит к разницам с бухучетом по ПБУ Если там ОС признается инвестиционным активом, то проценты включаются в стоимост
Отлично. Буду учитывать проценты по кредиту во внереализационных расходах в последний день месяца, за который они начислен А об инвестиционном активе тут и речи нет, оборудование готово к использованию. Так что никаких разниц с бухучетом не будет.
Согласно ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются проценты по займам и кредитам (пп. 2 п. 1 ст. 265).
По данному вопросу существует три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения ОС, в первоначальную стоимость этих основных средств не включаются. Связано это с тем, что для учета таких процентов в НК РФ установлен особый порядок. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.
Другие авторы считают, что проценты, уплаченные до ввода основного средства в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость ОС.
Третья точка зрения, выраженная авторами, заключается в том, что налогоплательщик вправе самостоятельно решать, включать ему данные проценты в первоначальную стоимость основных средств или нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1.Проценты не включаются в первоначальную стоимость
Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408
Финансовое ведомство пришло к выводу о том, что те расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Это касается в том числе расходов по уплате процентов по займу (кредиту), которые должны быть отнесены к внереализационным расходам.
Аналогичные выводы содержит.
Письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/699, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/667
Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/663
Письмо Минфина России от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577
Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541
Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94
Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/1/681
Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/878
Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/855
Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731
Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/598
Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577
Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262
Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083116
Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071878
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577 («Консультант», 2007, N 20)
Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22
Разъясняется, что проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объекта строительства не включаются.
Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3 по делу N А50-31503/2009
Суд указал, что проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, включаются во внереализационные расходы налогоплательщика. Такие затраты не формируют первоначальную стоимость приобретенного основного средства.
Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09 по делу N А40-81169/08-35-358
Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты, которые уплачены по займам, использованным на приобретение основного средства.
Аналогичные выводы содержит.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/04-28
Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2999/07-С2 по делу N А60-32755/06 (Определением ВАС РФ от 24.08.2007 N 10303/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 N Ф08-6332/2008 по делу N А63-612/2008-С4-37
Суд указал, что проценты по займам и кредитам, полученным на реконструкцию здания, налогоплательщик правомерно отнес к внереализационным расходам, а не на увеличение стоимости ОС.
Консультация эксперта, 2006
Автор отмечает, что в пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. Во-первых, эти расходы прямо названы как внереализационные, а во-вторых, учитываются они с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Поэтому проценты по кредиту нужно учитывать не в первоначальной стоимости ОС, а как самостоятельный внереализационный расход.
Статья: Заем для приобретения основного средства: как учитывать проценты («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 48)
По мнению автора, НК РФ не предусматривает включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по кредитам.
Аналогичные выводы содержит.
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2006
Позиция 2.До ввода основного средства в эксплуатацию проценты включаются в первоначальную стоимость
Статья: Коллизии налоговых норм («Консультант», 2006, N 19)
По мнению автора, до момента ввода основного средства в эксплуатацию расходы на его приобретение следует включать в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ), после — учитывать проценты, в том числе по инвестиционным кредитам и займам, в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит.
Статья: Привлечение денежных средств при осуществлении капитальных вложений («Налоговый вестник», 2007, N 12)
Статья: Затраты по займам и кредитам («Аудит и налогообложение», 2007, N 7)
Позиция 3.Как учитывать проценты решает налогоплательщик
Консультация эксперта, 2007
Автор делает вывод, что налогоплательщик вправе сам решать, включать проценты по займам и кредитам в первоначальную стоимость объекта основных средств или же учесть их в качестве внереализационных расходов. Это связано с тем, что в настоящее время в налоговом законодательстве по данному вопросу существуют неустранимые противоречия и неясности, которые толкуются в пользу налогоплательщика. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике.
Аналогичные выводы содержит.
Статья: Заем для приобретения основного средства: как учитывать проценты («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 48)
Статья: Основное средство покупаете в кредит? Можно выгодно учесть проценты («Учет. Налоги. Право», 2006, N 38)
Автор отмечает, что налогоплательщик вправе воспользоваться п. 4 ст. 252 НК РФ и самостоятельно решить, включать ему уплаченные проценты по кредиту во внереализационные расходы (ст. ст. 265 и 269 НК РФ) или учитывать их в первоначальной стоимости основных средств (ст. 257 НК РФ).
Относительно процентов по займам и кредитам, использованным на приобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств, требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» различны. Однако, принимая во внимание, что указанные ПБУ являются документами одинаковой юридической силы (независимо от того, что ПБУ 6/01 зарегистрирован в Минюсте РФ, а ПБУ 15/01 по заключению Минюста РФ в госрегистрации не нуждается), требования ПБУ 15/01 имеют приоритет в связи с более поздней датой его издания.
На основании ПБУ 15/01 следует включать в первоначальную «бухгалтерскую» стоимость основных средств фактически начисленные проценты по займам и кредитам, использованным для их приобретения или строительства, при выполнении следующего сложного комплекса условий:
- — только в случае, если:
- o это приобретение или строительство требует большого времени и, одновременно, больших затрат (указанные понятия организации, вероятно, следует конкретизировать в своей учетной политике),
- o правилами бухгалтерского учета для таких основных средств предусмотрено начисление амортизации,
- — только за период:
- o после фактического возникновения расходов по приобретению/строительству основного средства и фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива (проценты по займам/кредитам, направленным на осуществление предоплаты самих основных средств или связанных с их формированием ценностей/работ/услуг, до получения этих основных средств или ценностей/работ/услуг учитываются в общем порядке в составе дебиторской задолженности поставщиков, которым была произведена предоплата),
- o до конца месяца, в котором соответствующий объект принят на учет в качестве основного средства, либо на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказания услуг,
- o не включая период начиная с четвертого месяца после прекращения работ по формированию основного средства и до их возобновления (период дополнительного согласования возникших в процессе строительства технических или организационных вопросов периодом прекращения работ по формированию основного средства не признается),
- — по процентной ставке:
- o фактической — по займам/кредитам, полученным специально для приобретения основных средств («целевых займов»),
- o средневзвешенной (см.ниже) — по займам/кредитам, полученным не специально на приобретение основных средств («нецелевых займов»),
- — за минусом суммы дохода от временного реинвестирования заемных средств (т.е. осуществления финансовых вложений за счет заемных средств, если имели место снижение затрат на приобретение/строительство основного средства, задержка выполнения работ субподрядной организацией и иные аналогичные обстоятельства и заемные средства оказывались временно свободными), при этом соответствующая сумма дохода от реинвестирования должна быть подтверждена отдельным обоснованным расчетом,
Вышеуказанная средневзвешенная ставка «нецелевых» займов/кредитов R и, соответственно, общая сумма процентов I, включаемая в первоначальную стоимость основных средств, рассчитываются следующим образом:
— общая сумма процентов за весь «расчетный период» по «нецелевым» займам/кредитам,
N — количество календарных месяцев в «расчетном периоде» (периоде, в течение которого фактически производилось использование «нецелевых» заемных средств на финансирование приобретения основных средств),
m — индекс суммирования, соответствующий номеру месяца внутри «расчетного периода»,
— общая сумма «нецелевых» займов/кредитов, числящаяся в бухгалтерском учете по состоянию на первое число m-го месяца «расчетного периода»,
— сумма процентов за «расчетный период» по «целевым» займам/кредитам,
расчетная сумма «нецелевых» займов/кредитов, фактически направленных в течение расчетного периода на финансирование приобретения основных средств (здесь — общая сумма займов/кредитов, направленная в течение «расчетного периода» на приобретение основных средств, — остаток неиспользованных «целевых» займов/кредитов на начало «расчетного периода», — полученные за «расчетный период» «целевые» займы/кредиты),
При этом сумма процентов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств не может быть больше общей суммы процентов по всем займам/кредитам, фактически начисленных организацией в соответствующем «расчетном периоде».
Во всех прочих случаях проценты по займам и кредитам, использованным на приобретение или строительство основных средств, должны признаваться операционным расходом в периоде их начисления и не должны увеличивать первоначальную «бухгалтерскую» стоимость основных средств.
В целях налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида вне зависимости от характера займа/кредита (текущего или инвестиционного) признаются внереализационным расходом в соответствии со ст.265.1.2 НК РФ, единовременно включаются в налоговые расходы по мере их начисления (с учетом ограничений и особенностей, приведенных в статьях 269 и 272.8 НК РФ) и на увеличение первоначальной «налоговой» стоимости амортизируемого имущества не относятся.