(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. При заключении сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами ни доходов у заимодавца, ни расходов у заемщика не возникает. Вследствие чего отсутствует налогооблагаемая база по налогу на прибыль и НДС.
2. Если беспроцентный заем, полученный вашей организацией, был выдан вам ИП частично за счет кредитных средств, частично из собственных средств (выручки), то для вашей организации никаких принципиальных отличий в учете заемных средств нет.
3. Ваша организация в рассматриваемом случае вправе признавать проценты по полученному займу при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Обоснование вывода:
1. Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии со ст. 105.1 НК РФ признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или) экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 105.1 НК РФ для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
В рассматриваемом случае ИП и организация являются взаимозависимыми лицами на основании пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Порядок признания доходом процента по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, изложен в абзаце третьем п. 1 и в п. 1.1 ст. 269 Кодекса. С 01.01.2017 в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не признаются контролируемыми.
Вследствие вышесказанного в случае совершения сделки по предоставлению беспроцентного займа (исходя из ставки 0%), не признаваемой контролируемой в соответствии с НК РФ, положения абзаца 3 п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются. Таким образом, по указанным сделкам проценты признаются доходом согласно абзацу 2 п. 1 ст. 269 НК РФ, то есть исходя из фактической ставки, и если ставка по займу предусмотрена в размере 0%, то доход в виде процентов по такому долговому обязательству отсутствует (см. письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@).
Не возникает дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного пользования заемными средствами и у заемщика.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа данной главой не установлен.
Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (смотрите письма Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2773, от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).
Исходя из вышесказанного, мы пришли к следующему выводу: При заключении сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами ни доходов у заимодавца, ни расходов у заемщика не возникает. Вследствие чего отсутствует налогооблагаемая база по налогу на прибыль и НДС.
2. Как следует из вопроса, предприниматель ранее взял процентный кредит в банке. Беспроцентный заем, полученный вашей организацией, был выдан вам ИП частично за счет кредитных средств, частично собственных средств (выручки). По нашему мнению, в данной ситуации для вашей организации никаких принципиальных отличий в учете заемных средств нет.
3. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде начисленных процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе и по займам) могут быть признаны налогоплательщиком при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами.
К сведению:
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением, в частности, расходов по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми.
В отношении таких сделок расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
Более подробно по учету процентов по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами и признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);
— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Договор займа между организацией-заемщиком и займодавцем – физическим лицом заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ, п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Согласно общим правилам договор займа является возмездным, то есть займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (ст. 809 ГК РФ). Однако нормы той же статьи предоставляют возможность заключать договор займа на условиях безвозмездности, что должно быть оговорено в тексте самого договора. Если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа – беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, займодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Принять заемные денежные средства организация может безналичным способом (путем перечисления денег на расчетный счет) либо путем внесения денежных средств в кассу организации. Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.
Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ). Обязанность по возврату заемщиком займодавцу заемных средств прямо следует из самой природы договора займа, то есть наличие договора займа само по себе говорит о том, что заемщик обязан вернуть заемные средства займодавцу. Поэтому при возврате заемных средств заключения отдельного договора на возврат заемных средств не требуется.
Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 4.2 Положения № 373-П).
Приходные и расходные кассовые ордера проводятся по кассовой книге (форма № КО-4) (п. 5.2 Положения № 373-П) и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).
Формы № КО-1, КО-2, КО-3 и КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
Налог на прибыль
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 12 ст. 270 НК РФ средства, которые получены или переданы по договорам кредита или займа, а также которые получены или направлены в погашение таких заимствований, не учитываются в целях налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов.
Ранее налоговые органы считали, что при предоставлении беспроцентного займа заемщику-организации оказывается безвозмездная услуга по предоставлению денежных средств.
Однако под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, используются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют, и пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцами процентов не может рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг.
В настоящее время материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не определена главой 25 НК РФ в качестве дохода, подлежащего налогообложению, а также не установлены правила ее признания и оценки для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом признать и оценить доход по договорам беспроцентного займа (письма Минфина России от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224, от 25.02.2010 № 03-02-07/1-77, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128, ФНС России от 13.01.2005 № 02-1-08/5, УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 № 20-12/95315, от 06.10.2006 № 20-12/89193, от 22.12.2010 № 16-15/134823@).
Аналогичная позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при получении беспроцентного займа у организации-заемщика не возникает дохода, учитываемого при формировании налогооблагаемой прибыли.
Позиция налоговых органов к беспроцентным займам неоднозначная , внимание проверяющих всегда будет привлечено к сделкам получения дохода в виде материальной выгоды .
Компаниям следует хорошо подумать , прежде чем заключать договор беспроцентного займа между юридическими лицами.
Взвесить все «за» и «против» и если решение будет в пользу выдачи (получения) такого займа , заранее запастись аргументами , чтобы такой займ не был признан доходом.
Если ранее налоговые органы и суды были однозначны в своей позиции и признавали доходом сумму полученного безвозмездно займа , либо насчитывали сумму процентов за пользование таким займом , то в последнее время с введением в Налоговый Кодекс понятий взаимозависимые лица и контролируемые сделки позиция налоговых органов поменялась.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ при расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.
В перечне внереализационных доходов , приведенном в статье 250 НК РФ , материальная выгода , полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами , не поименована . Данный перечень не является закрытым , но , чтобы сумма выгоды соответствовала доходу , необходимо , чтобы возможность её оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ ( ст.41 НК РФ ) . А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в ввиде беспроцентного займа.
В письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23.03.2017 года № 03-03-РЗ/16846 «О налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа» отражено следующее :
Пунктом 1 ст.269 НК РФ установлено , что по долговым обязательствам любого вида доходом ( расходом ) признаются проценты , исчисленные исходя из фактической ставки , если иное не установлено ст. 269 НК РФ .
По долговым обязательствам контролируемых сделок доходом и расходом признается процент , исчисленный исходя их фактической ставки с учетом положений раздела V.I Кодекса , если иное не установлено статьей 269 НК РФ.
Признание сделок контролируемыми между взаимозависимыми лицами осуществляется на основании ст. 105.14 НК РФ .
При этом контроль примененных в сделках цен в целях налогообложения возможен в отношении не всех сделок между взаимозависимыми лицами .
С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами , местом регистрации , либо местом жительства всех сторон выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация , вне зависимости от того , удовлетворяют ли такие сделки условиям , предусмотренным пунктами 1-3 статьи 105.14 Кодекса , не признаются контролируемыми — пп.7 п.4 ст.105.14 НК РФ.
Таким образом , в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0 процентов) , не признаваемой контролируемой в соответствии с Налоговым Кодексом , положения абзаца третьего и пункта 1.1. статьи 269 НК РФ не применяются.
Подводим итог , получение ( выдача) беспроцентного займа между юридическими лицами без признания дохода в виде материальной выгоды возможна :
— между юридическими лицами, не являющимися взаимозависимыми ;
— между юридическими лицами , являющимися взаимозависимыми при условии , если сделка не является контролируемой , где подразумевается , что манипулирование ценой не может привести к уклонению от налогов.
Надеюсь, моя консультация была Вам полезна, всего Вам доброго.