«Главная книга», 2010, N 9
Такие затраты, как проценты по займам, всегда обращают на себя внимание налоговиков. Тем более если организация убыточна или сделка, для которой привлекался заем, не состоялась.
Если у организации по итогам года отсутствует налоговая прибыль, то выплаченные ею за год проценты по займам (кредитам) налоговики при проверке исключают из расходов. По их убеждению, в этой ситуации проценты приводят к нецелесообразному увеличению налогового убытка. То есть они признают проценты расходами, искусственно созданными для получения необоснованной налоговой выгоды. И даже если компания не убыточна, но сделка, под которую привлекался заем, не состоялась, а сумму займа пришлось вернуть заимодавцу с процентами, контролирующие органы будут считать такие проценты экономически необоснованным расходом, не направленным на получение дохода .
Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
Сразу скажем, что подобные претензии налоговиков не основаны на законе, хотя бы потому что для признания процентов в налоговых расходах не требуется соблюдения такого условия, как непременное использование займа и получение организацией прибыли . Для них действуют общие требования, установленные для всех затрат, учитываемых для целей налогообложения, — они должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода . Причем положительный финансовый результат не является критерием оправданности затрат и их направленности на получение дохода. Иными словами, организация, увеличившая свои расходы за счет процентов по займу, должна документально подтвердить только намерения получить доход от деятельности, для которой привлекался заем . Ко всему прочему суды постоянно напоминают налоговикам, что не им решать, насколько разумны и необходимы для организации ее затраты. Даже Конституционный Суд РФ указывал, что целесообразность тех или иных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно без помощи налоговых органов .
Поэтому налоговики проигрывают в спорах о правильности включения в налоговые расходы процентов по займам, когда:
(или) сделка, для которой привлекались заемные средства, не принесла прибыль, например, заем привлекался для внесения задатка для участия в тендере, который организация не выиграла ;
(или) организация в целом убыточная .
Только вам решать, нужно ли привлекать заемные деньги и как ими распоряжаться. И, конечно, налоговые органы в финансовых делах вам не указ. Если же разногласия возникнут, то вы сможете оспорить их претензии в суде.
Пункт 1 ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269, п. 8 ст. 274 НК РФ.
Пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
Пункт 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.
Постановления ФАС СЗО от 09.07.2004 N А56-42838/03, от 30.01.2009 по делу N А42-4759/2007; ФАС ЦО от 02.07.2009 по делу N А35-3805/08-С21.
Постановления ФАС ЗСО от 30.05.2007 N Ф04-3107/2007(34377-А46-42); ФАС МО от 30.04.2009 N КА-А40/3278-09-Б; ФАС ПО от 05.04.2007 по делу N А65-12566/06.