Расчет за 2019 год подлежит представлению не позднее 03.04.2019. Форма, порядок заполнения и представления Расчета, а также формат его представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected] (смотрите также письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829).
1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015). При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128)
В связи с передачей денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и в связи с их возвратом (письмо УФНС России по г.
Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546), (работник, учредитель) не получает экономической выгоды в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ, соответственно, у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению НДФЛ, возникает у заимодавца — физического лица в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа (смотрите, например, письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-04-05/25264, от 15.02.2016 N 03-04-05/8113).
Это следует из пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Такой доход у заемщика возникнет с даты списания долга с баланса организации. Это следует из положений пункта 1 статьи 210, пунктов 1, 3 статьи 224, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 26 октября 2015 г.
На основании данных обстоятельств налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данным договорам, были перечислены взаимозависимому лицу по нереальным сделкам (оформленным только на бумаге, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер).
При этом собственные инкассированные денежные средства выводятся из оборота путем выдачи беспроцентных займов учредителю или иным взаимозависимым организациям. В ходе проверки также было установлено, что все предоставляют друг другу беспроцентные займы, получая при этом кредитные средства в банках.
№ 306-КГ15-8237, постановления ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г.
Инфо НДС Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку сама по себе операция по передаче денег заемщику объектом обложения НДС не признается (п.
2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 Важно НК РФ), это освобождение распространяется только на сумму начисленных процентов, которая является стоимостью услуги по предоставлению займа.
Поэтому считать беспроцентный заем финансовой услугой в целях налогообложения нельзя.Нельзя отнести беспроцентный заем и к безвозмездно полученному имуществу. В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ:
Однако по договору займа у стороны, получающей заемные средства, возникают обязанности по возврату полученного имущества.
Такой позиции придерживаются налоговые службы. Рассматривая вопрос, является займ ли доходом при УСН, следует обратиться к следующим документам:
- письмо ФНС РФ от 19.05.2010г. за № 251 НК РФ;
Эти документ дают однозначное понятие того, что любые вещи или деньги, полученные по договору займа, не являются доходом. Предприниматели и организации, применяющие УСН, не должны указывать их КУДиР, а также делать соответствующие начисления налогов на эти суммы, независимо от применяемого объекта налогообложения при УСН.
В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения.
Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно. А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может.
На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2019 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст.
Это связано с тем, что имущество, полученное по договору займа в натуральной форме (товарного кредита) и возвращенное обратно, не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п.
12 ст. 270 НК РФ). По долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли учитываются только доходы и расходы в виде процентов (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 13 февраля 2007 г.
В соответствии со ст. 11 НК РФ ИП признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Согласно п. 2 Порядка данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого ИП на основании главы 23 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК РФ ИП, применяющие общий режим налогообложения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
Согласно подп. 3 п. 16 Порядка первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Следовательно, обязанностью ИП является достоверное формирование первоначальной стоимости основного средства.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 24 Порядка, п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Таким образом, проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества (письма Минфина России от 06.12.2011 № 03-03-06/1/808, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/398, от 02.11.2009 № 03-03-06/1/720, УФНС по г. Москве от 02.09.2008 № 20-12/083116).
Кроме того, средства или иное имущество, которые направлены в погашение кредита или займа, при определении налоговой базы не учитываются (п. 12 ст. 270 НК РФ, постановление ФАС СевероЗападного округа от 14.12.2011 № Ф07-254/11 по делу № А42-9338/2010).
Таким образом, ИП, применяющий метод начисления, при расчете налоговой базы по НДФЛ денежные средства, направленные на погашение займа, в составе расходов и при определении первоначальной стоимости основного средства не учитывает.
В письме Минфина России от 23.12.2009 № 03-03-06/1/824 сказано следующее. Если расходы на оплату услуг банков связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), они относятся к прочим расходам на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. В остальных случаях данные затраты учитываются в составе внереализационных расходов согласно подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Таким образом, затраты на услуги банка являются текущими расходами и не подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства.
Остерегайтесь мошенников — мы никогда не звоним первыми, т к. не имеем доступ к ваших телефонов.
С Все не может пешеход взыскать моральный вред, так как Явы были признаны невиновным. Удачи Вам и всего самого самого наилучшего.
С уважением, Екатерина М. Дополнительные консультации от 300 рублей
Здравствуйте!
Нет, не является
Дополнительные вопросы отправляйте на электронную почту [email protected]! Я никогда не звоню первая, остерегайтесь мошенников!