Минфин России разъяснил, что материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Кроме того, если займ был произведен между взаимозависимыми компаниями, то сделка не признается контролируемой и не влечет соответствующих налоговых последствий (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 марта 2017 г. № 03-03-РЗ/16846).
Напомним, что по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 Налогового кодекса (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Если сделка совершена между взаимозависимыми лицами и признана контролируемой, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Так, по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой, налогоплательщик вправе (абз. 1-3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ):
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
При несоблюдении данных условий, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.
В то же время с 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п.1-3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа исходя из ставки 0%, не признаваемой контролируемой, положения абз. 3 п. 1, п. 1.1 ст. 269 НК РФ не применяются.
Финансисты также отметили, что порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не установлен. Следовательно установить размер экономической выгоды и признать ее доходом невозможно.
Текст письма опубликован
«Московский налоговый курьер», 2010, N 1-2
Вопрос: Признается ли сумма займа, возвращенная физическому лицу, его доходом в целях налогообложения НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 сентября 2009 г. N 20-14/3/101546
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Вместе с тем согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
Таким образом, обязательства заемщика по возврату суммы займа прекращаются передачей имущества должника в собственность заимодавца.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ. Об этом сказано в ст. 41 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Следовательно, согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ сумма займа, возвращенная физическому лицу, не является его доходом. В то же время проценты, полученные по договору займа, являются доходом физического лица, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.М.СПИЦЫНА
30.09.2009
В налоговом законодательстве РФ рассматриваются разные варианты получения доходов физическими лицами. В статье 210-й говорится о 3-х формах дохода:
- В денежной форме;
- В натуральной форме (товары, ценности и др.);
- Материальная выгода.
Здесь же указывается, что НДФЛ начисляется на все виды дохода, т.е., на любой из них начисляется налог.
Даже если считать микрозайм доходом физического лица, его не облагают налогом. По сути, вы взяли у кредитора 100 рублей, а по истечение срока договора их же вернули, не получив от этого материальной выгоды. Значит кредиты, микрозаймы не правильно считать доходом в прямом понимании этого термина. Займ – есть обязательство, которое возникло при взаимном согласии сторон, к тому же заемщик несет по нему соответствующие расходы (имеется ввиду выплата процентов). Микрозаймы в отличие от той же заработной платы и прочих форм доходов выдаются на основании возвратности в срок, определенный договором, и платности.
Для многих покажется странным, но есть случаи, в которых выгоду от процентов по микрозайму получает не только кредитор, но и заемщик, если и тот и другой – физические лица. Это зависит от того, на каких условиях был заключен договор микрозайма и от результатов по исполнению заемщиком договорных обязательств.
Итак, заемщик – физическое лицо. Кредитор, т.е., МФО, обязана выступить в роли налогового агента по начислению НДФЛ, если клиент получат материальную выгоду от микрозайма, она в свою очередь заключается в экономии на процентах. Такая выгода включается в налогооблагаемую базу, на эту сумму начисляется НДФЛ в размере 35% и возникает она на следующих условиях:
- Если сумма процентов выше суммы, равной 2/3 части ставки рефинансирования, которая сегодня установлена на уровне 8,25%. Получается, что налог будет начислен, займ предоставлен менее чем под 5,5% в год.
Есть еще одно условие начисления НДФЛ на проценты по кредиту, оно относится к ссудам, предоставленным в иностранной валюте, но поскольку Закон разрешает МФО работать исключительно с рублевыми микрозаймами, оно к теме не относится.
Явление редкое в микрокредитной практике. Теоретически возможна выдача ссуд с нулевой процентной ставкой. В таком случае на физлицо в роли заемщика распространяются нормы по налогообложению. НДФЛ начисляется аналогично схеме, указанной выше, то возникает прямая зависимость от ставки рефинансирования. Налог придется заплатить, исходя из 5,5% в год.
По Закону стороны в рамках договора микрозайма могут устанавливать разного рода гарантии для возврата долга. Таковым является залоговое имущество. В таком случае законодательство устанавливает следующие нормы по отчислению налога:
- Займодавец (МФО) освобождается от выплат НДС, поскольку вместе с залогом не принимает право собственности на объект – оно остается у клиента;
- Получение кредитором в залог любого имущества не несет для него других налоговых последствий;
- Кредитор также освобождается от уплаты налога на имущество на весь период предоставления залога, потому что он остается в собственности у заемщика.
У физического лица, выступающего в роли заемщика, возникает обязанность по выплате налога, начисленного на основную сумму и на проценты по кредиту, только в том случае, если кредитор простил ему остаток задолженности. Таким образом на момент прощения долга вычисляется остаток по ссуде плюс проценты, которые заемщик должен был вернуть за ее использование. На них начисляют налог по ставке 13%.