Данное тестовое задание не ставит целью оценку ваших знаний. Его задача – при помощи тематических вопросов и практических примеров познакомить вас с основными принципами учета затрат по займам, установленными МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям.
Каждый тест представляет собой вопрос с вариантами ответа на него или задачу из практики бухгалтерского учета, где требуется привести числовой ответ либо заполнить недостающие показатели. Обращаем внимание на то, что каждый тест может содержать несколько правильных вариантов. Если отмечены не все верные ответы — тест не пройден. Числовой ответ представляет собой целое число, которое вводится без пробелов. Округление числа производится по арифметическим правилам.
Капитализация затрат по займам возможна только при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод.
Сдача в аренду приобретенного вами и отремонтированного офисного здания является примером инвестиций в недвижимость. Этот актив не относится к квалифицируемым.
Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам являются единственными статьями, которые относятся к затратам по займам
Вопросы
Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 23
В финансовой отчетности подлежит раскрытию:
1. Учетная политика, принятая для затрат по займам;
2. Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;
3. Ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.
ПРИМЕР:
Компания признает в качестве расходов все затраты по займам, включая:
проценты по облигационным займам,
распределение доходов (расходов), полученных в результате эмиссии облигаций,
кроме затрат по займам, связанным со строительством кораблей, в отношении которых проходит капитализация затрат по займам.
В связи с этим, займы, полученные на финансирование строительства кораблей, учитываются отдельно от других источников финансирования компании.
В течение финансового года было капитализировано $42,3 млн. затрат по займам, из которых на конец года $36,8 млн. включены в стоимость кораблей, находящихся в составе запасов, а оставшиеся $5,5 млн. включены в себестоимость продаж в части проданных кораблей.
Ставка капитализации для расчета затрат по займам (8,4%) образована путем деления общей величины затрат по займам на средневзвешенную сумму отдельных ссуд, не погашенных в данном году.
1. Затраты по займам могут быть капитализированы:
3. Квалифицируемые активы включают:
1) Запасы, готовящиеся к продаже в короткий срок
2) Активы, готовые к продаже или использованию при приобретении
3) Виски с определенным сроком выдержки
5. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и списываться в течение периода, в котором они возникли:
1) Только в случае, если актив относится к квалифицируемым активам.
2) При использовании заемных средств из разных источников.
3) Если затраты по займам связаны с текущими (быстро продаваемыми) запасами.
6. Затраты по займам учитываются:
1) Только кассовым методом;
2) Только методом начисления
3) Смешанным методом.
9. Любой инвестиционный доход от размещения средств займа, полученного для финансирования квалифицируемого актива, должен:
1) вычитаться из суммы затрат по займам,
2) добавляться к сумме затрат по займам,
3) показываться как инвестиционный доход в отчете о прибылях и убытках.
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
Учет затрат по займам по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам«.
Затраты по займам разделяются на капитализируемые и некапитализируемые. Компания должна признавать некапитализируемые затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Очень важно для целей учета по МСФО выделить капитализируемые затраты по займам.
Капитализируемые затраты по займам могут включать:
- проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
- суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
- суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
- процентные платежи по договорам финансовой аренды;
- курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.
Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.
К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:
- привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
- могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).
Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).
Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.
Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):
Средневзвешенная ставка процента
Сумма всех процентных расходов за период
Сумма процентных расходов по целевым займам за отчетный период
Средневзвешенная сумма всех привлеченных средств за отчетный период
Средневзвешенная сумма целевых привлеченных средств за отчетный период
Расчет средневзвешенной суммы привлеченных средств производится за каждый отчетный период.
Средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.
Сумма средств, расходуемая на квалифицируемый актив, признается равной средней балансовой стоимости квалифицируемых активов в течение отчетного периода, включая ранее капитализированные затраты по займам.
Суммой средств, расходуемой на квалифицируемый актив, при отсутствии существенных операций по приобретению основных средств, признаются расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств.
Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат компании.
Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости в общей стоимости квалифицируемых активов на последнюю дату отчетного периода.