В жизни предприятия случается всякое. Необходимость срочно произвести оплату поставщику, когда на расчетном счете кот наплакал – нередкая ситуация. В такой ситуации на помощь придет овердрафт.
Овердрафт – кредит, который дает банк при недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете. В договоре с компанией банк обычно устанавливает доступную сумму овердрафта. Максимальный лимит рассчитывается исходя из оборотов по счету заемщика. Эта сумма может меняться в зависимости от снижения или роста оборотов по счету компании (ИП).
Давайте разберемся, какие особенности договора нужно учитывать и как ведется бухучет овердрафта. Не забудем и про налоги!
Счет с овердрафтом – это расчетный счет с кредитным лимитом. Проводя аналогию с картами физлица, это одновременно и дебетовая, и кредитная карта.
Лимит овердрафта – максимально возможная сумма денежных средств, которую может получить заемщик сверх имеющегося на расчетном счете остатка.
В отличие от привычных кредитов, овердрафт выдается компании или ИП по мере необходимости, заранее на расчетный счет эту сумму получить нельзя. Также сумму по овердрафту нельзя обналичить.
Порядок кредитования расчетного счета регламентирует глава 42 ГК РФ. Возможность предоставления овердрафта предусмотрена ст. 850 ГК РФ.
Условия овердрафта нередко прописываются в договоре на обслуживание банковского счета. Компания может никогда и не воспользоваться кредитом, т.к. возможность пользоваться овердрафтом — это право, а не обязанность. И наоборот: если в договоре с банком изначально нет речи об овердрафте, то при необходимости можно заключить дополнительное соглашение.
Если возникла необходимость рассчитаться с поставщиком в условиях недостатка средств на счете, то банк как бы напрямую зачисляет нужную сумму на счет поставщика. Когда на счет компании-заемщика поступают деньги, банк автоматически погашает задолженность по овердрафту.
За пользование овердрафтом банк ежедневно начисляет проценты. Они списываются со счета автоматически и в банковской выписке вы их обязательно найдете. Если задолженность по овердрафту закрывается в день, когда она образовалась, проценты не начисляются.
Преимущества и недостатки расчетного счета с овердрафтом можно представить в виде таблицы. 
За открытие овердрафта банк берет комиссию, вы увидите ее в банковской выписке. На сумму комиссии делается проводка:
Дебет 91 – Кредит 51 — списали комиссию за открытие овердрафта
Также для отражения единовременной комиссии за подключение овердрафта можно составлять проводки с участием счета 76, тогда вместо одной проводки будет две:
Дебет 76-09 – Кредит 51 – банк удержал единовременную комиссию за пользование овердрафтом
Дебет 91-02 – Кредит 76-09 – единовременную комиссию включили в расходы
Операции, связанные с самим овердрафтом, обычно отражают такими проводками:
Дебет 51 — Кредит 66 — банк предоставил овердрафт;
Дебет 60 (70, 76 и др.) — Кредит 51 — организация перечислила оплату контрагенту за счет заемных средств;
Некоторые специалисты считают такие проводки в бухучете по овердрафту неправильными, т.к. фактического зачисления денежных средств на счет организации не происходит, они сразу отправляются со счета банка контрагенту. Поэтому вы можете сделать и прямую проводку:
Дебет 60 – Кредит 66 – оплата поставщику произведена за счет кредитных средств.
Также бухучет овердрафта всегда предусматривает отражение начисленных банком процентов:
Дебет 91-2 — Кредит 66 — начислили проценты за пользование овердрафтом;
Дебет 66 — Кредит 51 — возвратили сумму овердрафта, погашены проценты.
Дебет 55 — Кредит 66 — банк предоставил овердрафт;
Дебет 60 (70, 76 и др.) — Кредит 55 — перечислили оплату контрагенту за счет заемных средств банка;
Дебет 91-2 — Кредит 66 — начислили проценты за пользование овердрафтом;
Дебет 66 — Кредит 55 — организация возвратила сумму овердрафта;
Дебет 66 — Кредит 51 — организация погасила проценты.
Эти проводки используются, если на конец дня на счете 51 образуется отрицательный остаток.
Если же использование овердрафта и погашение задолженности по нему происходят в течение одного операционного дня, то бухгалтер отражает текущие платежи в обычном порядке, корреспондируя счет 51 со счетами контрагентов, которым платежи направлены. Т.е. 66 счет использоваться не будет. Это правило действует для обоих вариантов проводок (51 и 55 счет).
Обратите внимание: проценты и комиссии банки, как правило, списывают в безакцептном порядке (проводки Дебет 66 – Кредит 51 или 55). Происходит это в тот момент, когда на счете компании появляется достаточно средств, чтобы полностью погасить все долги.
Правда, при этом банк будет учитывать очередность платежей, прописанную в статье 855 Гражданского кодекса РФ. То есть сначала будет списана задолженность по исполнительным документам (если таковая есть), долги по зарплате работникам, перед внебюджетными фондами и налоговой. Списать деньги в счет погашения долга по овердрафту банк сможет лишь после того, как все перечисленные выше требования будут удовлетворены.
Овердрафт как вид кредита не входит в налоговую базу при расчете налога на прибыль. Поэтому операции по предоставлению овердрафта и его возврату никак не влияют на доходы и расходы организации.
Однако проценты по овердрафту уже будет относиться к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). К расходам можно отнести всю сумму начисленных процентов, если это не противоречит требованиям, закрепленным в статье 269 НК. Включение в расходы сумм процентов производится ежемесячно.
Задолженность перед поставщиком погашена 24 июля. Платеж от покупателя в сумме 700 000 руб. получен 8 августа. Посмотрим пример овердрафта с проводками
Дебет 91 — Кредит 51 – на сумму 2000 руб. — списали комиссию за открытие овердрафта (остаток на счете стал 98 000 руб.)
Дебет 51 — Кредит 66-1 – на сумму 302 000 руб. (400 000 – 98 000) — банк предоставил овердрафт
Дебет 60 — Кредит 51 – на сумму 400 000 руб. — перечислили оплату контрагенту за счет собственных и заемных средств
Дебет 91-2 — Кредит 66-2 – на сумму 1042,52 руб. (302 000 * 18% / 365 * 7) — начислили проценты за пользование овердрафтом за июль (нужно отразить и в налоговом учете как внереализационные расходы);
Дебет 51 – Кредит 62 – на сумму 700 000 руб. – получили оплата от покупателя
Дебет 66-1 — Кредит 51 – на сумму 302 000 руб. — возвратили сумму овердрафта
Дебет 91-2 — Кредит 66-2 – на сумму 1191,45 руб. (302 000 * 18% / 365 * 8) — начислили проценты за пользование овердрафтом за август (нужно отразить и в налоговом учете как внереализационные расходы);
Дебет 66-2 – Кредит 51 – на сумму 2233,97 руб. — погасили проценты за июль и август
- дебету: суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, суммы восстановления лимитов при погашении задолженности;
- кредиту: использование сумм лимитов, списание лимитов при прекращении договора.
Для нашего примера бухгалтерский учет овердрафта за балансом будет выглядеть так:
На дату заключения договора:
Дебет 008 – на сумму 500 000 руб. – учли кредитную линию
Кредит 008 – на сумму 302 000 руб. – списали кредитную линию
Дебет 008 — на сумму 302 000 руб. – восстановили кредитную линию
В качестве контроля правильности произведенных записей выступает следующее равенство:
остаток по счету 008 + остаток по счету 66-1 = лимит овердрафта.
Давайте проверим выполнение равенства на 31 июля для нашего примера:
198 000 (остаток по счету 008) + 302 000 (задолженность по счету 66-1) = 500 000 (лимит овердрафта)
А вы пользовались овердрафтом? Какой способ вести бухучет овердрафта выбрали – с 51 или 55 счетом? Делитесь в комментариях! Если есть вопросы – задавайте.
Овердрафт – этим сложным словом называется особая форма кредита, предоставляемого организации банком в случае, если на счете недостаточно денег для покрытия необходимых платежей либо денег нет совсем. Суммы по договору (лимит) устанавливаются банком исходя из оборотов на расчетном счете компании и могут меняться. Многие бухгалтеры испытывают затруднения при отражении операций овердрафта в проводках, процентов по договору. В статье речь пойдет о том, какие операции и проводки по овердрафту применимы в учете заемщика.
Овердрафт, по своей сути, еще один вид краткосрочного кредитования клиента банком, и все же ряд особенностей позволяет выделять его в отдельную категорию. Сходство с обычным кредитом заключается в наличии годовой процентной ставки, под которую выдаются суммы.
Отличия состоят в следующем:
- клиент не видит поступившей на его расчетный счет суммы по овердрафту;
- в банковских выписках овердрафт не отражается;
- банк соглашается восполнить недостаток средств клиента в момент, когда он возникнет, поэтому отдельно просить банк перечислить деньги за клиента нет необходимости.
Преимущества овердрафта состоят в том, что:
- у хозяйствующих субъектов всегда есть лимит денежных средств, которыми они могут расплатиться в любой момент с любым контрагентом, в том числе и с бюджетом по налогам, взносам;
- сумма лимита известна, можно рассчитывать платежи исходя из нее;
- залог, скорее всего, при заключении договора не понадобится;
- деньги всегда в распоряжении заемщика, не нужно дополнительно обращаться в банк.
Вместе с тем есть и очевидные недостатки:
- обороты по счету связаны с лимитом средств, при малых оборотах и сумма кредитования тоже невелика;
- более высокие, по сравнению с обычным кредитом, проценты;
- короткие сроки погашения, обычно не более 0,5 года.
Исходя из указанных особенностей овердрафта формируются корреспонденции счетов по нему.
План счетов бухгалтерского учета позволяет вести учет овердрафта по нескольким схемам проводок. Так, если исходить из того, что деньги на расчетный счет заемщика фактически не поступают, они сразу идут на погашение конкретной задолженности, то вместо двух проводок Дт 51 Кт 66 и Дт 60 Кт 51, можно сформировать одну — Дт 60 Кт 51. Вместо 60 может быть любой другой счет, в зависимости от характера погашаемой задолженности.
В рамках одного операционного банковского дня, таким образом, сформируется отрицательный остаток на счете клиента (кредитовый) и дебетовый – у банка. Погашение задолженности происходит в режиме текущих платежей и часто покрывается уже в течение дня, т.е. клиент ее попросту не замечает и не отражает в учете.
Проценты на сумму задолженности, списанные в конце дня, отражают проводкой Дт 91/2 Кт 51. Часто с целью выделить суммы, уплаченные банку за пользование кредитом, применяют промежуточный счет 76 с открытием отдельного субсчета и делают записи:
Такими же проводками учитывают и комиссию за открытие овердрафта.
Некоторые специалисты считают такой вариант учета списанием задолженности непосредственно с расчетного счета – должнику, несовершенной. Их аргументы приведены далее:
- Запись Дт 60 Кт 51 не фиксирует в учете собственно привлечение кредита, разновидностью которого является овердрафт.
- В отчетности отсутствует информация об обязательствах погасить привлеченные средства (Дт 60 Кт 66), следовательно, она недостоверна.
- Запись Дт 60 Кт 51 приводит, по сути, к образованию на расчетном счете сальдо кредитового на конец дня, если не было поступлений. Сформировать баланс с таким сальдо невозможно.
Существует вариант, использующий те же счета, по несколько иной схеме. Банковскую комиссию проводят, как показано выше: либо сразу с кредита 51 на дебет 91/2, либо с использованием промежуточного сч.76.
Сам по себе овердрафт записывают так:
- Дт 51 Кт 66;
- Дт 60 Кт 51 – предоставлен банком овердрафт, и оплачена за счет него задолженность контрагенту (вместо 60 может быть другой счет).
Либо делают проводку Дт 60 Кт 66 и далее возврат овердрафта — Дт 66 Кт 51.
Можно учитывать овердрафт также с использованием счета 55, закрепив такой порядок в учетной политике:
- Дт 55 Кт 66;
- Дт 60 Кт 55 – предоставление кредита и оплата поставщику (вместо 60 может быть другой счет);
- Дт 66 Кт 55 – возврат овердрафта;
- Дт 91/2 Кт 66;
- Дт 66 Кт 51 – начисление и возврат процентов, если организация использует сч. 66 – еще один вариант учета процентов по овердрафту.
Нередко такой кредит учитывают за балансом на счете 008: по дебету лимиты, установленные для фирмы, их остатки, а по кредиту – использование и списание их же при закрытии договора.
На заметку! Если задолженность по овердрафту погашается в день ее образования, проценты не начисляются.
Овердрафт – один из видов краткосрочного кредитования. В БУ его можно учитывать по-разному. Если средства используются и погашаются в течение одного дня, то можно делать проводки, непосредственно корреспондируя 51 (55) счет со счетами контрагентов. В ином случае целесообразно использовать счет 66.
Возможен и забалансовый учет овердрафта. Суммы процентов и комиссии банка по овердрафту обычно выделяют в учете, например, с использованием субсчетов счета 76 как промежуточного. Это связано с расходами в целях НУ и их нормированием. Здесь также возможны различные варианты проводок.
Любая принятая схема учета овердрафта должна быть отражена в учетной политике хозяйствующего субъекта.
Овердрафт — понятие, тесно связанное с банковскими платёжными картами
Если изъясняться простыми словами, овердрафт — это:
Услуга чаще всего оформляется к карт-счëту, то есть к банковскому счëту, к которому привязана платëжная карточка.
По сути это в некотором роде разновидность кредита:
- клиент пользуется заëмными деньгами и уплачивает за пользование проценты;
- для возврата денег предварительно заключëнным договором устанавливаются сроки (как правило, с разбивкой по платëжным периодам — месяцам);
- по аналогии с кредитной линией овердрафт можно использовать множество раз — в пределах лимита либо после погашения задолженности.
В сравнении с обычным потребительским кредитованием овердрафтное имеет множество положительных особенностей:
- Простота оформления — для получения потребуется предоставить минимум документов. Ведь сведения о поступлениях на счëт (имеется в виду заработная плата, выручка) у кредитора уже имеются.
- Отсутствие целевого назначения для выделяемых денежных средств — их можно потратить на любые нужды без документального подтверждения.
- Удобство погашения — для того чтобы возвратить очередную часть долга, потребуется просто пополнить собственную банковскую карту.
Если овердрафт оформлен к зарплатному счëту, при поступлении на него очередной выплаты от нанимателя платëж по займу будет погашаться автоматически. Это значит, что клиенту и вовсе не придëтся беспокоиться о соблюдении графика возврата.
При всей своей простоте и удобстве овердрафтное кредитование имеет и несколько существенных недостатков для клиента:
Важно! Соглашение об овердрафте не прекращается автоматически при погашении долга. Для того чтобы отключить его, необходимо обратиться в банк или дождаться истечения срока договора.
Условия об овердрафте прописываются либо в договоре карт-счёта, либо в отдельном соглашении
Технический овердрафт может возникнуть при различных сбоях банковской автоматизированной системы
Наиболее распространëнные причины возникновения не предусмотренного банком овердрафта:
Проблема неразрешëнного овердрафта хорошо известна банкам. Поэтому порядок решения вопроса на этот случай зачастую включëн в условия договора на предоставление банковского счëта. Как правило, эти условия таковы:
С погашением задолженности неразрешëнный овердрафт списывается без возможности дальнейшего использования.
Во избежание образования отрицательного баланса счëта (что влечëт за собой необходимость уплатить проценты банку) владельцам счëтов необходимо строго следить за остатком денежных средств на них.
Просроченный платёж по овердрафту облагается штрафными санкциями со стороны банка
Большинство банков оповещает клиента, воспользовавшегося услугой, о конкретных сроках и суммах платежей посредством СМС-рассылки.
Гражданин А оформил овердрафт с лимитом 20 000р. на 6 месяцев под 5% годовых в октябре 2016 года. В июле 2017 года он воспользовался суммой 5 000 р. С августа 2017 А начал погашать ежемесячные платежи (по 833 р. основного долга и 21 р. — проценты). В октябре 2017 гражданин А очередной платëж не внëс, последующие платежи он также не погашал (был уволен с работы, на счëт перестала поступать зарплата).
С 01.11.2017 у А образовалась просроченная задолженность, на сумму которой согласно договору начисляются повышенные проценты в размере 0,1% за каждый день просрочки:
- в период 01.11.2017 – 30.11.2017 задолженность составляла 854 р., проценты по задолженности за ноябрь — 0,1% × 854 р. × 30 дней = 25,64 р.;
- в период 01.12.2017 – 31.12.2017 задолженность выросла до 1 708 р., проценты по задолженности за декабрь — 52, 948 р.;
- в период 01.01.2018 – 31.01.2018 задолженность возросла до 2 562 р., проценты по задолженности за январь — 79,422 р.;
- А погасил долг 15.02.2018, за 15 дней февраля ему были начислены проценты по задолженности — 38,43 р.
Всего А оплатил 2 562 р. долга и 196,42 р. повышенных процентов.
Пользователь овердрафта ещë до заключения договора с банком должен обозначить для себя основные понятия, характеризующие этот банковский продукт:
- Лимит овердрафта — максимальная сумма денежных средств, тот предел, до которого можно пользоваться банковскими деньгами. Именно эта сумма зачисляется на карточку после заключения договора. Но клиенту необходимо помнить о том, что это не собственные, а кредитные деньги. Индивидуальный лимит определяется в зависимости от условий банка для конкретного продукта и платëжеспособности заявителя.
- Списание платежей по основному долгу и процентам. Сроки уплаты ежемесячного платежа устанавливаются соглашением об этой услуге. Каждый месяц в определëнный соглашением день (например, 1 числа) банк списывает (снимает со счëта) подлежащие уплате проценты, сумма же уплаченного основного долга остаëтся в виде овердрафта на счету. Просроченные выплаты по нему списываются в том же порядке.
Списание процентов со счëта происходит без акцепта — то есть без разрешения клиента.
Овердрафт подключается к разным видам карт, однако любая из них в этом случае переходит в разряд овердрафтных
Говоря об овердрафте к разным видам карт (счетов), следует отметить, что в целом платëжные карты бывают трëх видов: дебетовые, овердрафтные и кредитные. В чистом виде услуга присутствует лишь во второй (одноимëнной) разновидности. Дебетовая карта предполагает использование лишь собственных средств с выходом на минимальный по размеру технический овердрафт в исключительных случаях. Возможность подключить услугу к дебетовой карте, безусловно, существует, однако в этом случае она автоматически переходит в разряд овердрафтных.
Так называемая зарплатная карта может быть как дебетовой, так и овердрафтной, в зависимости от наличия либо отсутствия соглашения о возможности использования заëмных денег.
Кредитные карты предназначены исключительно для безналичного получения и использования кредитов. Другими словами, карта здесь выступает как средство передачи заëмных денег — она принадлежит банку и собственные средства на ней хранить нельзя.
Соглашение об овердрафте, как правило, заключается на неопределëнный срок. По умолчанию оно действует до момента закрытия счëта.
Некоторые банки устанавливают услугу только на определëнный срок (например, на год — таковы условия Сбербанка).
Если клиент решил досрочно прекратить действие, ему необходимо обратиться в банк с соответствующим заявлением. При этом все задолженности по займу на момент обращения должны быть погашены. Прекращение овердрафта оформляется соглашением о расторжении договора за подписями обеих сторон. После этого доступ клиента к деньгам при отрицательном балансе прекращается. Если же овердрафт был отражëн на счëте в виде положительного баланса в сумме лимита, эта сумма денег с карточки пропадает.