Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен.
Право на налоговый кредит по НДС возникает при соблюдении следующих условий:
1) налоговый кредит состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) в отчетном налоговом периоде в связи с:
— приобретением или изготовлением товаров (в том числе импортных) и услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, в целях дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Право покупателя на налоговый кредит возникает независимо от того, начато ли использование в хозяйственной деятельности приобретенных товаров (услуг) и основных средств;
2) соответствующие товары (работы, услуги) будут использованы для операций, которые подлежат налогообложению;
3) затраты на оплату НДС подтверждены налоговой накладной установленной формы.
В случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.
Плательщики НДС, применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика НДС.
Основаниями для увеличения суммы налогового кредита без получения налоговой накладной являются:
1) поданное в налоговую инспекцию заявление с жалобой на поставщика (продавца), не предоставившего налоговую накладную, с копиями товарных чеков и других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога. Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой операции;
2) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику НДС за услуги связи, прочие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
3) надлежащим образом оформленный (с указанием налогового номера продавца) кассовый чек на общую сумму поставленных товаров (услуг) за день до 200 грн. без учета НДС, то есть до 240 грн. с НДС;
4) грузовые таможенные декларации для возмещения импортного НДС в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины. Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, считается налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода.
Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований либо не подтвержденные таможенными декларациями.
Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг, но не выше обычных цен).
В случае если приобретенные и/или изготовленные товары / услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, в налоговый кредит включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров / услуг в налогооблагаемых операциях. Эта доля представляет собой единый коэффициент, который рассчитывается как отношение объема налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к общему объему поставок налогооблагаемых и необлагаемых операций (без учета суммы НДС) за тот же предыдущий календарный год. Коэффициент используется на протяжении всего текущего календарного года.
Вновь созданные плательщики НДС, а также те, у которых в предыдущем году не было необлагаемых операций, рассчитывают долю по фактическим данным объемов по поставке налогооблагаемых и необлагаемых операций первого отчетного периода, в котором задекларированы такие операции. Этот расчет подается в орган доходов и сборов одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые операции.
В конце года производится перерасчет такого распределения с учетом фактических объемов операций. В случае снятия с учета плательщика НДС, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.
Пересчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования.
Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. При снятии с учета плательщика НДС корректировка отражается в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.
Распределение налогового кредита не производится в случае осуществления операций, связанных с реорганизацией юридических лиц, а также в случае поставки отходов и лома цветных и черных металлов, образовавшихся в ходе производственного процесса, при ликвидации основных средств и подобных операций.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Что такое налоговый кредит,порядок и условия предоставления налогового кредита компаниям
Налоговый кредит, по своей сути, является возможностью отсрочки уплаты одного из видов налогов на определенный срок. Срок кредитования составляет от года до 5-ти лет (п. 1 ст. 66 НК РФ), но в исключительных ситуациях его продолжительность может пролонгироваться и до 10 лет. Сегодня разберем порядок и условия предоставления налогового кредита компаниям.
Обратите внимание, с бухгалтерскими программами от Бухсофт вести налоговый учет в организации удобно, просто и выгодно!
Получив налоговый кредит на определенный срок, по его окончании компания обязана уплатить в бюджет все сумму налога с процентами. Как уже было отмечено выше такой вид кредитования обеспечивается на срок от года до пяти лет, чтобы получить кредит на 10 лет, компания должна подпадать под особые требования, а именно, быть в реестре резидентов зоны территориального развития в РФ (ст. 11 Федерального закона от 03.12.2011 №392-ФЗ).
Для получения кредита компании нужно, отвечая условиям п. 3.1. ст. 61 НК РФ, подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту учета юрлица.
После того как налоговики одобрят получение льготы, компании следует обратиться в уполномоченный орган для заключения договора. Уполномоченным органом для разного вида налоговых платежей могут выступать разные инстанции, а именно:
- за налоги федерального значения ответственна Федеральная налоговая служба РФ;
- за региональные налоги и налоги местного порядка отвечает УФНС по конкретному региону и местный налоговый орган соответственно;
- если налогооблагаемый товар будет перемещаться через границу таможенного контроля России, договор следует заключать с органом власти с полномочиями по контролю и надзору в таможенной сфере либо уполномоченный им региональный орган таможни;
- если при производимых работах требуется уплата государственной пошлины, следует обращаться в органы, уполномоченные на тот вид деятельности, за который собственно уплачивается госпошлина.
В статье 94 НК РФ перечислены условия, отвечая хоты бы одному из которых, налогоплательщик имеет право на получение налогового кредита.
К таким условиям относятся следующие:
- организация является резидентом зоны территориального развития. На разных условиях кредитование может составлять до 100% от стоимости приобретенного в этих целях оборудования.
- компания работает в сфере научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также осуществляет техническое перевооружение собственного производства. На разных условиях кредитование может составлять до 100% от стоимости приобретенного в этих целях оборудования;
- организация осуществляет в своей основной деятельности внедрение инноваций и новых технологий. Размер кредитования может быть различен и зависит от условий договора;
- компании доверено исполнение особого заказа по региональному социально-экономическому развитию. Размер кредитования может быть различен и зависит от условий договора;
- организация осуществляет заказ для обеспечения обороны и безопасности РФ (гособоронзаказ). Размер кредитования может быть различен и зависит от условий договора;
- компания инвестирует средства в энергетически эффективные технологии. На разных условиях кредитование может составлять до 100% от стоимости приобретенного в этих целях оборудования;
Оформление налогового кредита возможно только после того, кого уполномоченному органу будут переданы соответствующие документы и они будут подтверждать право на получение льготы. Срок с момента подачи заявления до выдачи кредита или отказа в кредитовании не превышает 30 календарных дней.
Когда у плательщиков единого налога — частных лиц возникало право на налоговый кредит по НДС?
ВОПРОС: Имеет ли право на налоговый кредит частный предприниматель за полученный, но не оплаченный товар? ГНИ Запорожского района утверждает, что на налоговый кредит предприниматель относит только фактически уплаченные средства за реализованный товар, ссылаясь на Декрет о подоходном налоге.
В данном случае товар был приобретен для дальнейшей реализации в следующем налоговом периоде. Я являюсь плательщиком НДС и уплачиваю единый налог.
ОТВЕТ: Как следует из письма, Вы являетесь плательщиком единого налога, т.е. перешли на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, на Вас распространяются нормы Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. N 727/98 (далее — Указ N 727), с учетом внесенных Указом Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 (далее — Указ N 746) изменений, изложивших Указ N 727 в новой редакции.
Субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками целого ряда налогов и сборов (обязательных платежей).
Применительно к рассматриваемому вопросу следует отметить, что и в старой (п.7 Указа N 727), и в новой (п.6 Указа N 746) редакции Указа N 727 предусматривается, что субъект малого предпринимательства — физическое лицо не является плательщиком налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, т. е. подоходного налога.
Более того, с 19 сентября 1999 года, т.е. даты вступления в силу Указа N 746, такие плательщики единого налога не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Поэтому начиная с этой даты Вы, с одной стороны, не должны начислять НДС при продаже товаров (естественно, при этом уже не выписываются налоговые накладные и не осуществляются записи в Книге учета продажи), а с другой стороны — не имеете права на налоговый кредит за приобретаемые товары (соответственно при этом уже не производятся записи в Книге учета приобретения).
Таким образом, говорить о том, когда у частного предпринимателя, уплачивающего единый налог, возникает право на налоговый кредит, имеет смысл только в период действия Указа N 727 в его первоначальном виде, т.е. с 01.01.99 г. до 19.09.99 г.
Итак, из вышесказанного следует, что Вы освобождены от уплаты подоходного налога. Поэтому, в отличие от частных предпринимателей, не перешедших на упрощенную систему налогообложения, в целях налогообложения Вы не определяете совокупный чистый доход как разницу между выручкой в денежной или натуральной форме и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением дохода (данное требование определения объекта налогообложения отражено в статье 13 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. N 13-92, с изменениями и дополнениями (далее — Декрет).
Здесь следует отметить, что у частного предпринимателя — плательщика единого налога принципиально другой подход в способе налогообложения его деятельности. А именно: в зависимости от вида деятельности и места ее осуществления такой налогоплательщик уплачивает определенную ставку единого налога (не менее 20 грн. и не более 200 грн. за календарный месяц). При этом уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств по единому налогу такого налогоплательщика.
Другими словами, нормы Декрета относительно обязательного документального подтверждения расходов, непосредственно связанных с получением доходов, т. е. подтверждения факта оплаты поставщику товаров, не распространяются на частных предпринимателей — плательщиков единого налога. Они вообще не ведут Книгу учета доходов и расходов, потому что определяют свои налоговые обязательства не согласно Декрету, а в соответствии с Указом N 727 (для чего он, собственно, и был издан).
Отсюда вывод: для решения вопроса о том, возникало ли у Вас право на налоговый кредит в период с 01.01.99 г. до 19.09.99 г. при получении товаров, за которые еще не была произведена оплата, следует руководствоваться не Декретом, на который ссылаются работники ГНИ Запорожского района, а исключительно Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон о НДС), и Указом Президента Украины «О некоторых изменениях в налогообложении» от 07.08.98 г. N 857/98.
Как известно, с 1 октября 1998 года для большинства плательщиков НДС «заработало» правило первого события в определении даты возникновения налоговых обязательств (по дате отгрузки товаров или по предоплате пп.7.3.1 Закона о НДС) и права на налоговый кредит (при приобретении товаров или на дату авансирования поставщика — пп.7.5.1 Закона о НДС).
Следовательно, по нашему мнению, право на налоговый кредит у частного предпринимателя, уплачивающего единый налог и являющегося в рассматриваемом (до 19 сентября 1999 года) периоде плательщиком НДС, возникало по первому событию.
Таким образом, при первом событии — получении товаров (разумеется, при наличии налоговой накладной на эти еще не оплаченные товары) у Вас возникало право на налоговый кредит.