Договор прощения займа с работником — образец вы можете скачать на нашем сайте — лучше всего составить в виде договора дарения суммы задолженности. Изучим, в чем преимущество такого соглашения, а также специфику налогообложения прощаемой задолженности.
Займодавцами и заемщиками денежных средств (либо товарно-материальных ценностей) могут быть любые лица (п. 1 ст. 807 ГК РФ), в том числе:
- работодатели и их работники;
- учредители фирм-работодателей и работники данных компаний.
Долги заемщика (и проценты по ним, при наличии) также во всех случаях могут быть прощены займодавцем посредством:
- заключения соглашения о списании долга;
- заключения договора дарения суммы, соответствующей величине долга.
Оба варианта полностью легальны и одинаково просты в осуществлении. Однако второй имеет преимущества, поскольку:
- при начислении НДФЛ на подарок всегда можно применить вычет в сумме 4 тыс. руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- на подарки, которые переданы от одного лица к другому в рамках гражданско-правовых отношений, не начисляются страховые взносы по нетрудоспособности и материнству (п. 4 ст. 420 НК РФ), а взносы на травматизм с подарков законом не предусмотрены.
Стоит отметить, что и при первом варианте прощения долга фирма может рассчитывать на законную неуплату социальных взносов (определение ВАС РФ от 26.09.2014 № 309-КГ14-1674).
Вместе с тем это далеко не все нюансы, характеризующие налогообложение прощаемого долга.
Налоговые последствия в данном случае следует рассматривать раздельно для прощения:
На нее нужно будет начислить НДФЛ в обычном размере — 13% для резидентов, 30% для нерезидентов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Из суммы долга, как мы отметили выше, может быть вычтено до 4 тыс. руб. в год.
Если проценты договором займа предусмотрены, то их можно разделить на 2 разновидности:
- проценты в величине, больше либо равной 2/3 ключевой ставки Банка России;
- проценты в величине менее 2/3 ключевой ставки Банка России.
В первом случае с прощенных (подаренных) процентов уплачивается НДФЛ в обычном размере — 13%.
Во втором случае формируется материальная выгода работника, которая рассчитается по формуле (пп. 1, 2 ст. 212 НК РФ):
МВ = (ЗАЕМ × (2/3 × КС – СТ) / ГОД) × ДНИ,
- МВ — материальная выгода;
- ЗАЕМ — прощаемая сумма займа;
- КС — ключевая ставка ЦБ по состоянию на конец месяца;
- СТ — ставка по договору займа;
- ГОД — количество дней в году;
- ДНИ — количество дней между началом месяца и днем прощения долга.
Если проценты на заем не были предусмотрены договором, то неосуществление их начисления и, соответственно, неуплата признаются материальной выгодой работника, исчисляемой по формуле:
МВ (БЕСПРОЦ) = (ЗАЕМ × 2/3 × КС / ГОД) × ДНИ.
На сумму материальной выгоды начисляется НДФЛ в размере 35% для резидентов, 30% — для нерезидентов в конце каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223, п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
Скачать образец договора прощения долга работнику в виде договора дарения вы можете на нашем сайте.
Прощение займа учредителем фирмы или ее руководителем работнику осуществляется в рамках правовых норм, установленных ГК РФ, а именно посредством заключения договоров прощения или дарения. В обоих случаях начисляется НДФЛ с прощаемого долга (по ставке 13%), а также проценты (по ставке 13% или 35%, если будет исчислена материальная выгода).
Узнать больше о налоговом учете задолженности работника, прощенной работодателем, вы можете в статьях:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
В случае прощения организацией основного долга по займу у сотрудника возникает экономическая выгода в сумме прощенного долга и, соответственно, доход, подлежащий налогообложению по НДФЛ (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). В данной ситуации организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Расчет НДФЛ производится исходя из ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ организация должна удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов сотрудника при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, но не может превышать 50% суммы выплаты.
На основании п. 5 ст. 266 НК РФ при невозможности удержать у сотрудника исчисленную сумму налога организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В отношении уплаты страховых взносов с суммы прощенного долга существует неоднозначность.
Контролирующие органы придерживаются мнения, что сумма прощенного сотруднику долга по займу (ссуде) подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией. Такая позиция изложена в письмах Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19, от 21.05.2010 № 1283-19.
Между тем суды в этом вопросе на стороне плательщиков взносов. Анализ арбитражной практики показал, что суды при вынесении решений, как правило, отмечают, что в договорах о предоставлении займа или в соглашениях о прощении долга не указывается, что они обусловлены надлежащим исполнением работником трудовых обязанностей или иными производственными факторами, трудовые договоры с сотрудниками обычно не содержат обязательств организации предоставлять сотрудникам займы, прощение долга по договору займа осуществляется не в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.
Так, в частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 06.08.2013 № А65-30561/2012 пришел к выводу, что организация правомерно не включила в базу для начисления страховых взносов спорную сумму прощенного долга, так как взносы начисляются на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений или отношений по оказанию услуг, а прощение долга не связано с подобными отношениями. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.02.2013 № А65-18174/2012 (Определением ВАС РФ от 28.05.2013 № ВАС-6766/13 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
ФАС Северо-Кавказского округа, занимая сторону налогоплательщика, в постановлении от 13.03.2013 № А53-4688/2012 отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты данным работникам представляют собой оплату их труда.
Консультируя клиентов, я неоднократно говорил о том, что, если компания дарит своему сотруднику деньги, то с этих денег не нужно платить страховые взносы. Тем не менее, раз этот человек является вашим сотрудником, и у вас заключены трудовые отношения, то НДФЛ заплатить придется.
Данную позицию я обосновывал со всех сторон. Кстати, многие бухгалтеры эти вещи не знают. Они считают, если ваша компания подарила сотруднику 50 000 рублей или дала деньги в долг, а потом этот долг простила, что тоже считается подарком, и с этих денег нужно платить страховые взносы.
Уважаемые бухгалтеры, это неправда. Я обосновывал свою позицию, ссылаясь на статью 420 НК РФ, на статью 807 ГК РФ. Но этого было мало, потому что бухгалтерам хотелось получить информацию от ФНС: чтобы ФНС разрешила эти суммы не облагать страховыми взносами.
Но будьте, пожалуйста, аккуратны. В этом Письме правомерно указан следующий момент. Если бизнесмен попытается данный способ использовать для вывода денег, для обналичивания денег или для выплат скрытой заработной платы, тогда налоговики имеют право проверить подобные операции на их периодичность и обоснованность. Если подобные вещи будут происходить слишком часто и без оснований, тогда, конечно же, возникает объект налогообложения страховыми взносами.
Цитирую: «Вместе с тем в случае установления налоговом органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельств, свидетельствующих о наличии признаков минимизации обязательств путем оформления юридическим лицом договора займа и договора дарения с аффилированными лицами, возможно наступление налоговых последствий в виде исчисления страховых взносов по такой сделке.
Поэтому, я не рекомендую использовать прощение займов на систематической основе для вывода денег или для выплаты скрытой заработной платы без уплаты страховых взносов. В целом идея понятна. Советую изучить это письмо полностью: с помощью данного документа вы сможете решить ряд проблем.