При определении расчетной стоимости выданных займов на основании коэффициента снижения стоимости чистых активов рассчитывается ли наличии отрицательных чистых активов у организации.?
Отвечает Александр Родионов, заместитель руководителя экспертной поддержки
Предложенная ниже методика не закреплена нормативно, это всего лишь инструмент для утверждения его в учетной политике, то есть нет порядка применения указанных формул.
Однако следует понимать, что если у заемщика ЧА отрицательны, то он неплатежеспособен по своим обязательствам, поэтому расчет не имеет смысла и резерв создается на всю сумму финвложения.
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как в бухучете создать резерв под обесценение выданного процентного займа
Процентные займы отражайте в составе финансовых вложений при соблюдении ряда условий. По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение. В случае устойчивого существенного снижения стоимости такого актива по нему необходимо создать резерв. Величину резерва определяйте как разницу между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения.
Это следует из пунктов 2, 3, 8, 37–39 ПБУ 19/02.
А теперь рассмотрим порядок формирования резерва.
1. Признаки обесценения
При проверке выданных займов на обесценение обратите внимание на следующие признаки:
– начата процедура ликвидации организации-заемщика;
– заемщик объявлен банкротом или по отношению к нему введено внешнее управление;
– задолженность по займу не погашена в установленные договором сроки и просрочка составляет более 12 месяцев;
– чистые активы организации-заемщика на протяжении трех лет подряд (включая текущий год) имеют отрицательную динамику.
При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки подтвердите документально. Например, актами результатов инвентаризации дебиторской задолженности, претензионными письмами заемщику, иной имеющейся информацией о финансовом состоянии заемщика.
После того как вы выявили займы с устойчивым снижением стоимости, приступайте к формированию резерва. Для этого определите расчетную стоимость каждого такого займа на отчетную дату.
2. Расчетная стоимость
Расчетная стоимость займа – это оценочное значение. Методику ее определения компания разрабатывает самостоятельно и должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, расчетную стоимость займа можно определить исходя из следующего:
Ожидаемая сумма погашения долга. Если есть информация, что определенная часть займа будет с наибольшей степенью вероятности погашена, резерв сформируйте на разницу между суммой выданного займа и суммой, которую компания ожидает получить. Допустим, выдан заем в сумме 1 000 000 руб. Есть точная информация, что должник вернет 650 000 руб. (от него получено гарантийное письмо). В этом случае расчетной стоимостью займа будет 650 000 руб., а сумма резерва составит 350 000 руб. (1 000 000 руб. – 650 000 руб.). А если заемщик ликвидируется и взыскать долг не получится? Тогда расчетную стоимость можно признать равной нулю и на всю сумму долга создайте резерв.
Оценочный коэффициент. Организация может разработать свою систему коэффициентов. Такой метод позволит оценивать каждое финансовое вложение в зависимости от категории заемщика, его финансового состояния, обеспечения залогом или гарантиями.
Например, можно использовать следующую систему коэффициентов:
Количество дней просрочкиЗаемщикГражданинПредпринимательОрганизацияЕсть
обеспечениеНет
обеспеченияЕсть
обеспечениеНет
обеспеченияЕсть
обеспечениеНет
обеспеченияменее 365 дней0,40,350,350,200,350,20свыше 365 дней0,250,150,250,150,200,10
В данном случае расчетную стоимость определите по формуле:
Расчетная стоимость выданного процентного займа=Сумма выданного займа?Коэффициент
Финансовое состояние заемщика. Оценивать финансовое состояние организации-заемщика можно исходя из стоимости чистых активов, которую определяют по данным Бухгалтерского баланса. Запросить отчетность можно у самого контрагента или же в территориальном отделении Росстата.
На основании полученных данных о чистых активах рассчитайте понижающий коэффициент:
Коэффициент снижения стоимости чистых активов=Величина чистых активов на последнюю отчетную дату (перед определением величины резерва):Величина чистых активов на последнюю отчетную дату перед датой выдачизайма
Расчетная стоимость процентного займа будет равна:
Расчетная стоимость выданного займа=Сумма выданного займа?Коэффициент снижения стоимости чистых активов
Кроме того, расчетную стоимость займа можно оценить экспертным методом без применения коэффициентов. Этот метод подразумевает оценку вероятности погашения долга исходя из анализа финансового состояния должника. Для этого нужно проанализировать финансовое положение заемщика – рентабельность деятельности, ликвидность активов, объем и состав его кредиторской задолженности.
На основании полученных сведений сотрудники финансовой службы принимают решение о величине расчетной стоимости выданного займа. В данном случае к оценке рисков можно привлечь и независимых оценщиков.
Теперь осталось посчитать сумму резерва под обесценение.
3. Формирование резерва
Резерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью выданного процентного займа:
Резерв под обесценение займа=Сумма выданного займа–Расчетная стоимость выданного займа на отчетную дату
Такой порядок предусмотрен пунктами 37 и 38 ПБУ 19/02.
В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 59
– создан резерв под обесценение финансовых вложений.
В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02. По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.
Исходя из этого, на дату создания резерва отразите отложенный налоговый актив:
При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличьте.
Если впоследствии расчетная стоимость займа увеличится, то сумму резерва нужно уменьшить.
Если данное событие произошло в том же году, когда был создан резерв, или в следующем году, но до даты подписания отчетности, уменьшите сумму расходов корректирующей записью:
Дебет 91-2 Кредит 59
– сторно: уменьшена величина резерва.
Если же расчетная стоимость повысилась в следующем году после подписания годовой отчетности, разницу отнесите на прочие доходы:
Дебет 59 Кредит 91-1
– уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.
Также поступайте, если финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости. В этом случае всю сумму созданного резерва нужно скорректировать (отнести на прочие доходы).
Временную разницу при этом нужно погасить:
В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражайте за вычетом резерва под их обесценение.
Такие правила предусмотрены пунктами 39 и 40 ПБУ 19/02.
Важно: если вы создали резерв под обесценение займа, то резерв по сомнительным долгам по этому же займу не создавайте. Дело в том, что по своей экономической сути это один и тот же резерв, который отражает обесценение займа по тем или иным причинам.
Пример формирования резерва под обесценение выданного процентного займа
Для того чтобы определить расчетную стоимость, бухгалтер проанализировал бухгалтерскую отчетность заемщика. По данным бухгалтерских балансов выяснилось, что величина чистых активов заемщика уменьшилась. Поэтому бухгалтер принял решение определить расчетную стоимость предоставленного займа исходя из коэффициента снижения стоимости чистых активов.
Коэффициент=Величина чистых активов заемщика на 30 июня 2015 года:Величина чистых активов на 30 июня 2014 года
1 100 000 руб.: 1 500 000 руб. = 0,67.
Расчетная стоимость финансового вложения на 31 декабря 2015 года составила:
1 000 000 руб. ? 0,67 = 670 000 руб.
Резерв под обесценение финансового вложения составил:
1 000 000 руб. – 670 000 руб. = 330 000 руб.
Дебет 91-2 Кредит 59
– 330 000 руб. – создан резерв под обесценение займа;