Материальная выгода (МВ) представляет собой полученный физическим лицом (ст. 212 НК РФ) доход:
- от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выданными ему юрлицом или ИП под невысокий процент;
- покупки ценных бумаг (ЦБ) по цене ниже рыночной;
- приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
Подробнее о каждом из указанных видов доходов читайте здесь.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2018 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
При получении доходов в виде МВ признается датой получения дохода и отражается по строке 100 расчета 6-НДФЛ:
- День приобретения товаров (работ, услуг) и покупки ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- День оплаты стоимости ценных бумаг, если их оплата произошла после перехода права собственности на них к налогоплательщику (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
- Последний день каждого месяца в течение периода пользования заемными деньгами (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Как заполнить строки 100–140 по МВ, покажем далее на примере.
В 1-м квартале 2019 года сумма МВ составила:
- за январь — 240 руб. (НДФЛ — 84 руб., рассчитанный как 240 × 35%);
- февраль — 180 руб. (НДФЛ — 63 руб.);
- март — 160 руб. (НДФЛ — 56 руб.).
Иных доходов, кроме зарплаты (она выплачивается ежемесячно 11-го числа), Соколов Н. В. в указанном периоде не получал, поэтому НДФЛ с январской МВ можно удержать только в феврале, в день выплаты зарплаты (аналогичный принцип действует и в последующие месяцы 1-го квартала).
Ежемесячный заработок для упрощения примера примем равным 30 000 руб. (НДФЛ — 3 900 руб.).
Таким образом, строки 100–140 за 1-й квартал необходимо заполнить следующим образом:
- 31.12.2018 — зарплата за декабрь 2018 года в сумме 30 000 руб., НДФЛ — 3 900 руб.
Даты: удержания НДФЛ — 11.01.2019, перечисления НДФЛ — 14.01.2019.
- 31.01.2019 — зарплата и МВ за январь (30 000 + 240 = 30 240 руб.), НДФЛ — 3 984 руб. (3 900 + 84).
Даты: удержания НДФЛ — 08.02.2019, перечисления НДФЛ — 11.02.2019 (перенос из-за выходных дней 9 и 10 февраля).
- 28.02.2019 — зарплата и МВ за февраль (30 000 + 180 = 30 180 руб.), НДФЛ — 3 963 руб. (3 900 + 63).
Даты: удержания НДФЛ — 11.03.2019, перечисления НДФЛ — 12.03.2019.
Ниже приведен образец заполнения строк 100–140 отчета 6-НДФЛ в рассмотренной в примере ситуации.
Стр.110: 11.01.2019 Стр.130: 30 000
Стр.120: 14.01.2019 Стр.140: 3 900
Стр.110: 08.02.2019 Стр.130: 30 240
Стр.120: 11.02.2019 Стр.140: 3 984
Стр.110: 11.03.2019 Стр.130: 30 180
Стр.120: 12.03.2019 Стр.140: 3 963
Доход в виде начисленного за март заработка и материальная выгода за тот же период будут отражены в полугодовом отчете 6-НДФЛ.
Материальная выгода бывает разных видов (от экономии на процентах, при покупке ТРУ и ЦБ по цене ниже рыночной). Для заполнения 6-НДФЛ при отражении материальной выгоды потребуются проведение дополнительных расчетов для определения ее величины и суммы отвечающего ей налога. В отношении МВ могут действовать ставки, отличные от общепринятой. Для правильного заполнения 6-НДФЛ данными по МВ важно правильно определить дату получения дохода, отвечающего матвыгоде, и срок перечисления НДФЛ с нее.
Материальная выгода представляет собой положительные характеристики ситуации, при которых физическое лицо освобождается от каких-либо расходов. Эти затраты могли бы фактически быть, но в силу определенных обстоятельств они отсутствуют.
Наиболее распространенным примером материальной выгоды является экономия на процентах в случаях, когда организация выдает беспроцентный займ своим сотрудникам, или при приобретении финансовых инструментов, к примеру, ценных бумаг.
Поскольку материальная выгода в экономическом смысле — это доход физического лица, с нее необходимо удерживать НДФЛ, а затем перечислять его в бюджет. Кроме того, как доход, так и налог должны быть отражены в налоговой отчетности по НДФЛ, а потому по этой ситуации должна иметься соответствующая документация. Основная документация по НДФЛ — это 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, и в каждом из этих документов должна быть отражена материальная выгода и налог с нее.
Доход в форме материальной выгоды по НДФЛ описан этим видеороликом:
Что касается отчета 6-НДФЛ, то данные показатели должны отражаться как в первом, так и во втором разделе. Налоговой ставкой, по которой облагается материальная выгода, является 30 либо 35%, поэтому данные суммы нельзя причислить к налогу по ставке 13%, следовательно, НДФЛ с мат. выгоды нужно показывать отдельно.
- В первом разделе для него существуют свои собственные графы, в которых прописывается сумма материальной выгоды, которую получило физическое лицо, а также сумма налога, которую удержали с сотрудника.
- Во втором разделе также необходимо отразить удержанный налог отдельно от всех других налогов и доходов, и при этом учесть, что датой признания дохода считается последний день календарного месяца. Это будет строка 110. Сумма, которая удержана в качестве налога с мат. выгоды, отображается по строке 130 второго раздела расчета 6-НДФЛ.
Скачать бланк для заполнения 6-НДФЛ можно здесь, ознакомиться с примером — ниже.
Образец заполнения 6-НДФЛ с указанием материальной выгоды
Что касается справки 2-НДФЛ, то в ней также отражается материальная выгода и налог на нее, точно также как и любой другой доход. Иными словами, для такой формы дохода необходимо заполнить показатели с месячной разбивкой, а также отобразить суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.
Эти два документа заполняются налоговым агентом, удерживающим НДФЛ, то есть непосредственно работодателем физического лица. Однако существует ситуация, когда и сам человек будет отражать мат. выгоду и НДФЛ с нее — это расчет по форме 3-НДФЛ.
Он подается в том случае, если человек принимает решение вернуть удержанный НДФЛ, имея право на какие-либо налоговые вычеты. В этом случае заполнение блока, относящегося к материальной выгоде, аналогично заполнению блока по основному доходу в виде заработной платы.
Образец-пример заполнения 3-НДФЛ при материальной выгоде
Что касается ставки по НДФЛ с мат. выгоды, то она зависит от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом или же нет. В первом случае она будет равна 35%, а во втором случае — 30%.
Согласно законодательству код дохода при экономии на процентах, указываемый в 2-НДФЛ по этому налогу, является 2610. Именно его необходимо показывать в документе, чтобы налоговые органы понимали, какой именно доход отражается в документе.
дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в НДФЛ — тема видео ниже:
Формула расчета НДФЛ с мат. выгоды не так уж сложна и может быть представлена в следующем виде: НДФЛ мв = МВ * ставка%, МВ = Займ * (2/3 * % ставка ЦБ — %) / 365 (366) * кол-во дн, где
- МВ — мат. выгода;
- Займ — размер выданного займа;
- % ставка ЦБ — ставка рефинансирования, установленная Центральным Банком;
- % — процент, под который выданы денежные средства;
- кол-во дн. — количество дней в календарном месяце, в течение которого пользуются денежными средствами.
Пример
Рассмотрим пример расчета мат. выгоды по беспроцентному займу и НДФЛ с нее.
Расчет мат. выгоды и НДФЛ по ней за разные месяцы будет выглядеть следующим образом:
- январь
- МВ = 60 000 * (2/3 * 10% — 0%) / 365 * 31 = 339,73 руб.
- НДФЛ = 339,73 руб. * 35% = 118,91 руб.
- февраль
- МВ = 50 000 * (2/3 * 10% — 0%) / 365 * 28 = 255,71 руб.
- НДФЛ = 255,71 руб. * 35% = 89,50 руб.
- март
- МВ (до 27 марта) = 40 000 * (2/3 * 10% — 0%) / 365 * 26 = 189,95 руб.
- МВ (после 27 марта) = 40 000 * (2/3 * 9,75% — 0%) / 365 * 5 = 35,62 руб.
- НДФЛ = (189,95 руб. + 35,62 руб.) * 35% = 78,95 руб.
- апрель
- МВ = 30 000 * (2/3 * 9,75% — 0%) / 365 * 30 = 160,27 руб.
- НДФЛ = 160,27 руб. * 35% = 56,10 руб.
- май
- МВ (до 2 мая) = 20 000 * (2/3 * 9,75% — 0%) / 365 * 1 = 3,56 руб.
- МВ (после 2 мая) = 20 000 * (2/3 * 9,25% — 0%) / 365 * 30 = 101,37 руб.
- НДФЛ = (3,56 руб. + 101,37 руб.) * 35% = 36,73 руб.
- июнь
- МВ = 10 000 * (2/3 * 9,25% — 0%) / 365 * 30 = 50,68 руб.
- НДФЛ = 50,68 руб. * 35% = 17,74 руб.
Все операции по выдаче займа и начислению НДФЛ в обязательном порядке должны отражаться по счетам бухгалтерского учета. При выдаче займа работнику бухгалтер обязан составить такие проводки:
- Д 73 К 50,51 — выданы денежные средства
- Д 70 К 68 — НДФЛ по мат. выгоде удержан из зарплаты
- Д 68 К 51 — НДФЛ перечислен в бюджет
- Д 70 К 73 — часть займа удержана из зарплаты
Отметим, что удержанный НДФЛ следует направить в бюджет государства не позднее дня, последующего за днем получения какого-либо дохода. Зачастую это бывает заработная плата, а потому налог обязательно должен отправляться в бюджет не позднее дня, следующего за выплатой сотруднику причитающейся ему заработной платы.
Как не платить НДФЛ с материальной выгоды, отменив прощение долга, расскажет данный видеоролик:
Между работодателем и работником могут сложиться не только трудовые отношения, но и заемные физического и юридического лица. То есть, одна сторона, как правило, это работодатель, выдает другой стороне, работнику, некую сумму взаймы. Как влияют эти отношения на получаемый работником доход? Связаны ли материальная выгода и 6 НДФЛ?
Это прибыль физического лица, которая вытекает из заемных отношений. Если в такие отношения вступают работник и работодатель, то дополнительный доход возникает именно у работника.
Следовательно, на работодателя возлагается обязанность по начислению и удержанию с работника подходного налога, а также отражение этих сведений в отечности за работников по форме 6 НДФЛ. Налоговые агенты обязаны это делать!
В ст. 212 НК РФ описаны случаи, когда у человека может возникнуть дополнительный доход. Это:
- Экономия на процентах по кредиту или займу, полученному от работодателя. При этом, работодателем может быть как ИП, так и юрлицо. Экономия возникает тогда, если заем выдается под проценты, где ставка ниже 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ на день погашения, или вовсе заем должен являться беспроцентным;
- при покупке ценных бумаг по цене, ниже рыночной;
- при покупке товаров и услуг у лиц, которые относятся к категории взаимозависимых.
На заметку! Для корректного заполнения отчета необходимо правильно определить дату получения работником дохода, а также дату исчисления и удержания НДФЛ.
Момент, когда сотрудник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды, отражается в строке 100 отчета. Таким моментом признается:
- День покупки товара или услуги у контрагента, который имеет статус взаимозависимого лица от своего покупателя;
- день, когда произошла оплата стоимости ценных бумаг. Это актуально, если оплата произошла уже после того, как право собственности на эти бумаги было оформлено;
- последний день каждого календарного месяца, в течение всего срока действия договора займа.
Отражать дополнительную прибыль, получаемую по договору займа между работодателем и сотрудником, нужно в течение всего периода действия данного договора по всем системам налогообложения. А так как отчет сдается ежеквартально, то и прибыль отражается также ежеквартально.
В разделе 1 отчета необходимо отдельно заполнить строки 010 – 050. Для этого:
- В строке 020 указывается сумма полученных средств конкретным работником, в данном отчетном периоде. Суммы указываются за последующие периоды нарастающим итогом;
- в строке 040 указывается сумма НДФЛ, исчисленная с материальной выгоды;
- в строке 070 необходимо указать значение, где включен НДФЛ с полученного дохода, удержанный с начала календарного года и до конца текущего отчетного периода за весь период пользования. Как правило, это значение ниже того, что указано в строке 040;
- в строке 080 указывается НДФЛ за год, который исчисляется 31. 12 текущего года, но не может быть удержан в этом году.
Теперь нужно правильно отразить материальную выгоду и правильно заполнить все строки раздела 2. Указать необходимо:
- В строке 100 последнее число календарного месяца, когда сотрудник получил доход;
- в строке 110 тот день, когда был удержан налог;
- в строке 120 – следующая дата, после удержания.
На заметку! Тот доход, полученный сотрудником в декабре, и тот налог, начисленный с него, не нужно показывать в отчетности ни за текущий год, ни в 1 квартале следующего календарного года.
Для наглядности отражения материальной выгоды в 6 НДФЛ, пример заполнения отчета приведен ниже:
Сотрудник П. В 1-ом квартале получил доход по договору займа:
- январь – 854 рубля;
- февраль – 726 рублей;
- март – 698 рублей.
С материальной выгоды был начислен налог:
- январь – 854 * 35% = 299,8 рубля;
- февраль – 254, 1 рубля;
- март – 244,3 рубля.
Заработная плата данного сотрудника за месяц составляет 45 000 рублей. Выплата происходит каждый месяц – 07 числа. Других доходов он не получает. Поэтому налог с зарплаты за январь можно удержать только в феврале. То же самое происходит каждый последующий месяц.
Отражение сведений происходит следующим образом:
Раздел 1 за январь:
- 100 – 31. 12. 2016 года;
- 110 – 07. 01. 2017;
- 120 – 08. 01. 2017.
Раздел 2 за январь:
- 130 – 45 000;
- 140 – 5 850 (НДФЛ с зарплаты и с матвыгоды удержанный).
Раздел 1 за февраль:
- 100 – 31. 01. 2017;
- 110 – 07. 02. 2017;
- 120 – 08. 02. 2017.
Раздел 2 за февраль:
Раздел 1 за март:
- 100 – 28. 02. 2017;
- 110 – 07. 03. 2017;
- 120 – 08. 03. 2017.
Раздел 2 за март:
Остальные сведения по материальной выгоде в 6 НДФЛ уже будут отражаться в отчете за 1-ое полугодие и за 9 месяцев. Образец отчета представлен ниже.
Так как, заимодателем является юридическое лицо, то есть, работодатель, то обязательно нужно заключить договор в письменной форме. То, что заем беспроцентный, в нем также нужно прописать. В противном случае, налоговики могут насчитать проценты, равные ключевой ставке, с учетом положений ЦБ РФ. Тогда налоговые последствия возникнут у работодателя.