Вопрос: Организация предоставила беспроцентный заем другой организации, а потом оформила кредит в банке. Могут ли в такой ситуации возникнуть проблемы с включением процентов по кредиту в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: В целях налогообложения прибыли проценты по любым займам и кредитам (независимо от того, на какие цели они расходуются) подлежат учету в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Однако при этом нужно помнить о том, что все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода). Эти требования распространяются в том числе и на расходы в виде процентов по долговым обязательствам.
Для обоснованного включения процентов в расходы, признаваемые в целях налогообложения, полученные заемные средства должны быть использованы организацией на цели, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Иначе обоснованность включения процентов в расходы может быть поставлена налоговым органом под сомнение.
В частности, налоговые органы предъявляют такие претензии налогоплательщикам, которые в одном и том же периоде выдают беспроцентные займы и при этом берут процентные займы и кредиты. Все, конечно, зависит от соотношения суммы выданного беспроцентного займа и суммы полученного кредита. Если сумма кредита намного превышает сумму выданного беспроцентного займа, тогда вероятность претензий со стороны налоговых органов невелика. Если же эти суммы сопоставимы, то налоговый орган, скорее всего, откажет организации в праве учесть проценты по кредиту в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения.
И в этом случае организации придется отстаивать свои интересы в суде.
В связи с этим отметим, что в большинстве случаев суды в аналогичных ситуациях налоговиков не поддерживают, особенно если организации удается доказать, что, выдавая беспроцентный заем, она преследовала свои собственные экономические интересы. Например, беспроцентный заем выдается поставщику, чтобы он смог обеспечить бесперебойную поставку сырья (материалов, работ, услуг), без которого невозможна работа самой организации (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7509/2008(16963-А46-37), от 05.07.2007 N Ф04-4287/2007(35697-А46-26), ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2007 N А29-2131/2006а (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.06.2007 N 6289/07), ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 N А12-3509/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.03.2009 N ВАС-2586/09), ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 N А56-18079/2007, ФАС Уральского округа от 09.01.2008 N Ф09-10853/07-С3).
Однако риск проиграть такой спор в суде все же существует. Например, ФАС Московского округа принял решение в пользу налогового органа, признав, что проценты по кредиту в этом случае нельзя включить в расходы (Постановление от 12.03.2009 N КА-А40/917-09). Аналогичные решения можно найти в практике ФАС других округов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4287/2007(35697-А46-26), ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 N А56-60519/2005, ФАС Уральского округа от 19.04.2005 N Ф09-1479/05-АК).
Т.Л.Крутякова
Издательско-консалтинговая группа
«АйСи Групп»
26.05.2009
Кто может выдавать беспроцентный займы? Кроме банков и специализированных организациях под контрольные центральному банку. Может ли одно Общество (ООО) дать беспроцентный займ другому обществу (ООО)? Общество не имеет отношения к банковским операциям.
сообщаем следующее: Да, может, т.к. каких-либо ограничений на заключение данных сделок нет ни с точки зрения гражданского ни налогового права.
Главное, чтобы имела место его возвратность. То есть, отсутствовало дарение как таковое.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».
Что проверить в условии об уплате процентов
По договору займа заемщик обязан заплатить проценты за пользование заемными денежными средствами, которые предоставил заимодавец (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Всегда ли заемщик обязан выплачивать проценты по договору займа
Договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным). В таком случае заемщик не должен платить проценты за пользование заемными средствами. Однако это условие необходимо специально оговорить в договоре.*
Кроме того, если по договору займа заимодавец передает не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (например, товары, материалы, сырье, полуфабрикаты и т. д.), это соглашение по умолчанию считается безвозмездным. Иное может быть предусмотрено в самом договоре вещного займа. Поэтому если в договоре займа вещей, определенных родовыми признаками, стороны не предусмотрят условие о плате, он будет считаться беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
2. Рекомендация. Нужно ли заемщику при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа
Неуплаченная сумма процентов доходом заемщика не признается. Сумму полученного беспроцентного займа при расчете налога на прибыль тоже не учитывают (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому при пользовании беспроцентным займом увеличивать налоговую базу на сумму неуплаченных процентов не требуется.
Правомерность такого подхода подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).
Нужно ли определять доход, если заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами? По общему правилу при налогообложении должны учитываться любые доходы, которые могли бы быть получены в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15). Чтобы определить величину этих доходов, нужно сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов. Однако для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, использовании и возврате как процентных, так и беспроцентных займов он получить не может.*
Может ли одна организация дать другой организации беспроцентный заем, если у них один и тот же учредитель?
Срочная консультация юриста бесплатно
Да может дать согласно ст807 ГК РФ
Закон не содержит запрета на подобную сделку.
То что одна организация может дать заем другой — это понятно. Речь идет о беспроцентном займе. Так как один и тот же учредитель.
Ваше уточнение насчет беспроцентного займа не меняет ответ на вопрос. В ГК РФ нет никаких ограничений и по выдаче беспроцентных займов между организациями
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Статья 809. Проценты по договору займа
3. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное