Взять деньги в долг можно не только в кредитной организации, но и даже в обычной компании. Причем у нее может не быть специальной лицензии, она может просто является контрагентом или работодателем и предоставить в заем денежные средства другой компании, своему сотруднику или учредителю. В статье рассмотрим, как осуществляется предоставление займа другой организации.
Деятельность, связанная с кредитованием юридических и физических лиц возможна только после получения соответствующей лицензии. Денежные средства имеют право выдавать банковские и кредитные организации, а также компании, предоставляющие микрозаймы. Однако, предоставить заем могут и обычные компании, вид деятельности которых не имеет никакого отношения к кредитованию. Например, заем может быть предоставлен сотруднику или учредителю компании. Выдать заем могут как обычные физические лица, так и предприниматели и компании. Для того, чтобы предоставить заем, им не потребуется получать лицензию.
Важно! Лицензия требуется только в том случае, если выдача займов для компании является систематической и носит постоянный характер.
Предоставление займа происходит на основании заключенного договора между займодавцем и заемщиком, согласно условиям которого в долг могут передаваться не только денежные средства, но и материальные ценности. Например, в долг могут быть переданы основные средства, материально-производственные запасы, готовая продукция, сырье, товары или иное имущество организации.
Важно! В учете компании, при отражении выданного займа, указываются суммы выданных активов по их стоимости. Если заем предоставляется в иностранной валюте, то в бухучете запись отражается в рублях.
Особую роль для бухгалтерского учета играют условия, на которых выдаются заемные денежные средства. Компании, предоставляющей заем, необходимо будет определиться с тем, являются ли денежные средства финансовыми вложениями или нет. Под условиями для признания заемных денежных средств как финансовых вложений понимают следующие:
- Факт передачи активов организации в долг должен оформляться оформляется соответствующими документами (с этой целью подписывается договор между заемщиком и займодавцем).
- Займодавец принимает на себя все возможные риски, которые связаны с возможной невыплатой/невозвратом заемных средств.
- Активы юридического лица, передаваемые в долг, должны приносить определенную экономическую выгоду (например, займодавец планирует получать прибыль от процентов с передачи денежных средств иной организации).
Важно! К финансовым вложениям активы, передаваемые в долг организации могут быть отнесены только в том случае, если они отвечают вышеперечисленным условиям. В противном случае необходимо заключение договора беспроцентного займа.
Если одна компания предоставляет другой беспроцентный заем, то это не несет какой-либо дополнительной финансовой нагрузки. Однако, в этом случае потребуется соблюдением некоторых условий:
- Компании должны быть взаимозависимыми.
- У организаций должны быть разные учредители, но в этом случае заем должен быть выдан не с целью получения прибыли.
- В уставе организации должно указываться условие о том, что она вправе получать займы.
- Полученные в заем средства должны использоваться в основной деятельности организации, которая не противоречит ее уставу.
При налоговых проверках, инспекторы обращают особое внимание на сделки, при которых происходит предоставление беспроцентного займа. Это связано с тем, что часто предоставление таких займов происходит для получения выгоды и включается а налогооблагаемую базу. Однако, беспроцентные займы в входят в перечень налогооблагаемых доходов (251 НК РФ). Поэтому компаниям при заключении договора беспроцентного займа очень важно правильно его составить и прописать все условия. Сумма договора не имеет ограничений, но к способу передачи денежных средств нужно быть внимательным.Если заем выдается в деньгах, то сумма договора не должна быть больше 100 тыс. рублей (Читайте также статью ⇒ Письмо об оплате за другую организацию).
Если по договору займа предусматривается уплата процентов, то в бухучете организации, предоставившей средства, будет участвовать специальный счет 58 «Финансовые вложения».К этому счету открывают субсчет «Средства, переданные под заем». Проводки при этом будут следующие:
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Выдан заем в денежной форме | 58 | 50 (51, 52) |
| Выдан заем в натуральной форме | 58 | 01 (10, 41) |
| Возврат займа | 50 (51, 52, 01, 10, 41) | 58 |
Доход по финансовым вложениям является доходом от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При этом компании самостоятельно принимает решение, как отражать проценты в составе доходов от деятельности, являющейся для компании обычной или как прочие поступления. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике компании.
Если для компании предоставление займов не относится к основному виду деятельности, то проценты, которые она получает за выданные заемные средства, отражаются как прочие доходы на 91 счете «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Признание данных доходов в бухучете происходит за каждый истекший отчетный период.
Проценты за неисполнение, либо просрочку исполнения денежного обязательства уплачивается только на определенную сумму денег и не начисляются на проценты за пользование чужими деньгами. Помимо этого, проценты ха неисполнение обязательства погашаются только после погашения основного долга. Проценты определяются в соответствии со ставкой рефинансирования Центробанка на день исполнения обязательства по договору (на дату погашения заемщиком обязательства).
Если одна компания выдает другой беспроцентный заем, то в бухучете она должна будет использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».Рассмотрим проводки:
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Выдан заем в денежной форме | 76 | 50 (51,52) |
| Выдан заем в натуральной форме | 76 | 01 (10,41) |
| Возврат займа | 50 (51, 52, 01, 10, 41) | 76 |
При предоставлении займа организации в натуральной форме, потребуется начислить НДС. В этой целью формируется такая проводка: Д76(58) К68. Когда долг будет возвращен, НДС предъявляется займодавцу. Проводка в этом случае будет следующей: Д19 К76(58).
Как уже отмечалось выше, компании, не имеющие специальной лицензии, могут предоставлять заем как другим организациям, так и своему учредителю или работнику. В данном случае в бухучете могут использоваться такие же счета, что и в случае выдаче займа другой компании. Кроме того, может использоваться и специальный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Каким способом отражать выдачу займа компания вправе определить самостоятельно. Данное решение следует закрепить в учетной политике компании.
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Выдан беспроцентный заем сотруднику/ учредителю | 76 (73) | 50 (51, 52, 01, 10, 41) |
| Выдан процентный заем сотруднику/учредителю | 58 (73) | 50 (51, 52, 01, 10, 41) |
Вопрос: Если работник у своего работодателя получил заем, то должен ли он уплачивать НДФЛ?
Ответ: Если работнику работодатель предоставил беспроцентный заем, то это может признаваться получением материальной выгоды. А значит на ту сумму, которую составила экономия на процентах, налоговики могут начислить НДФЛ по ставке 35%.
Вопрос: Нужно ли договор беспроцентного займа заверять у нотариуса и в Росреестре?
Ответ: Требования о том, что договор беспроцентного займа необходимо заверять у нотариуса нет. Однако, иногда стороны идут на это, для того, чтобы в случае судебного разбирательства он рассматривался как действительный и нотариус являлся свидетелем сделки. В Росреестре договор также заверять не требуется, если по нему не предусматривается условие передачи имущества в залог.
Таким образом, даже если основным видом деятельности организации не является предоставление займов, она может выдать другой компании или физическому лицу заем. При этом следует учитывать, какой именно предоставлен заем: процентный или беспроцентный. От этого будет зависеть порядок налогообложения, а также порядок учета.
Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа, в котором займодавцем является организация, обязательно должен быть составлен в письменной форме.
По общему правилу договор займа является возмездным.
Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты займодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если же стороны действительно хотят заключить беспроцентный договор займа, то такое условие нужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.
Обратите внимание!
Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Подробные рекомендации по заключению договоров займа приведены в журнале «Экономико-правовой бюллетень» N 4 за 2003 г. (тема номера «Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет»).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
Хотя в ПБУ 19/02 речь идет только займах, предоставленных другим организациям, на наш взгляд, в составе финансовых вложений следует учитывать все выданные организацией займы, включая и займы, выданные физическим лицам.
Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете «Предоставленные займы».
Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете «Расчет по предоставленным займам».
Обратите внимание!
Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Этот вывод следует из п. 2 ПБУ 19/02, которым определены условия, одновременное выполнение которых позволяет принять финансовые вложения к бухгалтерскому учету. Одним из этих условий является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому, на наш взгляд, беспроцентные займы, выданные организацией, должны отражаться не на счете 58, а, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются либо в составе выручки (счет 90 «Продажи»), либо в составе операционных доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов организации.
На практике чаще всего организации выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.
Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда фактически они уплачиваются заемщиком.
Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.
Суммы процентов, подлежащие получению по договору займа, должны отражаться по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76. Получение процентов от заемщика отражается по дебету счета 51 (50) и кредиту счета 76.
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с предоставлением займа, отражаются следующими проводками:
Д-т счета 58 —
К-т счета 51 (50) — предоставлен заем;
Д-т счета 76 —
К-т счета 91/1 — начислены причитающиеся проценты;
Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 76 — получены проценты;
Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 58 — погашен заем.
ПРИМЕР 1.
Организация А (займодавец) предоставила 25 июня 2004 г. организации Б (заемщику) заем в денежной форме на сумму 1 000 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых (366 дней в году). Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно по окончании договора вместе с возвратом основной суммы долга.
В бухгалтерском учете организации А (займодавца) эта операция отражается следующими проводками.
Июнь:
Д-т счета 58 — К-т счета 51 — 1 000 000 руб. — отражено предоставление займа;
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 3278,69 руб. — начислены проценты за июнь (1 000 000 руб. х 20%) : 366 дней х х 6 дней).
Июль:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за июль (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 31 день).
Август:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за август.
Сентябрь:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 13 661,20 руб. — начислены проценты за сентябрь (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 25 дней);
Д-т счета 51 — К-т счета 58 — 1000 000 руб. — отражен возврат суммы займа;
Д-т счета 51 — К-т счета 76 — 50 819,69 руб. — отражено поступление процентов за весь период действия договора займа.
налог на прибыль В целях налогообложения прибыли проценты, получаемые организацией по договору займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок признания доходов (в том числе и внереализационных) для организаций, применяющих метод начисления, определяется ст. 271 НК РФ, а для организаций, применяющих кассовый метод, — ст. 273 НК РФ.
При методе начисления порядок признания доходов в виде процентов определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.
По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
При кассовом методе признание доходов производится в день поступления денежных средств в уплату процентов по договору займа на счет в банке или в кассу займодавца (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому доходы в виде процентов по договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически получены.
Налог на добавленную стоимость Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
В Декларации по НДС полученные проценты отражаются справочно в разделе 5 (код операции 1010292).
Поскольку в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет только о займах в денежной форме, следует признать, что при выдаче займа в натуральной форме полученные проценты будут признаваться объектом обложения НДС.
При предоставлении займа в натуральной форме следует также учитывать, что право собственности на передаваемые товары (сырье) переходит от займодавца к заемщику. Такая передача права собственности по договору займа является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у займодавца на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (см. письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).
Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».
Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.
Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Деятельность, связанная с кредитованием граждан и организаций, подлежит обязательному лицензированию. То есть выдавать денежные средства могут банки, кредитные фирмы, микрофинансовые организации. Помимо лицензированных компаний, занять деньги в долг могут и обычные компании, основной вид деятельности которых не связан с кредитованием (ВАС РФ от 10.08.1994 № С1-7/ОП-555).
Так, например, получить денежные средства компании могут учредители или сотрудники, бизнес-партнеры, индивидуальные предприниматели или простые граждане. Лицензия не требуется, если не имеет систематического или постоянного характера выдача займа (проводки для учета данных операций предоставлены ниже).
По условиям договора между заемщиком и займодателем, в долг могут быть переданы не только финансовые активы, но и материальные ценности. Например, основные средства, материально-производственные запасы, сырье, готовая продукция или же товары, нематериальные активы и прочее имущество компании.
Отражайте предоставление займа другой организации (проводки) в сумме выданных финансовых активов либо по стоимости переданных материальных ценностей. Если кредит был выдан в иностранной валюте, бухгалтерская запись делается в рублях.
Отметим, что условия выдачи заемных ценностей играют ключевую роль в бухгалтерском учете. В данной ситуации для компании-займодателя важно определить, являются ли переданные средства финансовыми вложениями или нет.
Условия для признания заемных средств финансовыми вложениями:
- факт передачи активов в долг (имущества во временное распоряжение) оформлен документально, то есть подписан соответствующий договор между заемщиком и давальцем;
- компания-займодатель официально принимает риски по невыплате и невозврату долга (кредита) на себя;
- активы, переданные в долг, будут приносить экономическую выгоду, компания-давалец планирует прибыль по процентам за передачу активов в пользование другой фирме или физическому лицу.
Если активы, переданные в долг, не отвечают этим трем условиям, то к финансовым вложениям их отнести нельзя. В таком случае между заемщиком и давальцем заключается беспроцентный кредитный (заемный) договор.
Так, при заключении процентного договора займа проводки составляются с использованием спецсчета 58 «Финвложения», причем к данному бухсчету следует открыть отдельный субсчет «Средства, переданные под заем».