В главе 42 ГК РФ нет прямого указания на форму заключения договора займа в случае, если займ предоставляется физическим лицом юридическому лицу. Следовательно, при заключении такого договора следует придерживаться общих положений гражданского законодательства о сделках. Согласно п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.
Налоговые агенты обязаны удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой получения дохода в денежной форме в соответствии со ст.223 НК РФ считается день выплаты доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, исчисление НДФЛ увязано с установленным договором займа порядком фактической выплаты процентного дохода.
И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2019 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/[email protected]).
Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы (оказаны услуги), то, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у нее возникает внереализационный доход, с суммы которого необходимо исчислить налог на прибыль (кроме случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ).
Для этого организации – займодавцу надо направить на адрес организации – заемщика (указанный в договоре) письменное уведомление с соответствующим требованием. После получения уведомления заемщик обязан вернуть займодавцу указанную сумму в течение 30 суток.
Налога на прибыль не возникает ни у заемщика, ни у займодавца. В соответствии с НК РФ к прибыли предприятия относятся суммы, полученные от реализации продукции (реализационные доходы) или доходы от иных видов деятельности, например, от продажи ценных бумаг (внереализационные доходы).
При отсутствии факта, свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, у займодавца не возникает дохода для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 № 03-03-06/2/152).
Если у займодавца нет возможности удержать налог, то ему следует письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникло соответствующее обстоятельство.
А вот как обстоит ситуация с точки зрения налога на прибыль У займодавца доходом признаются только проценты, полученные по договору займа. Если же заем беспроцентный, то нужно учитывать новые правила. Доход нужно признавать на последнюю дату каждого месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Если речь идет не о взаимозависимых лицах, будут действовать ставки, прописанные в договоре. В противном случае нужно определять минимальную ставку процента (ст. 269 НК РФ). По мнению Минфина и ФНС, если беспроцентный заем предоставлен взаимозависимому лицу, то займодавец должен признавать доход, который мог бы быть получен, если заем был бы процентным.
По отношению к третьему лицу (не имеющему с организацией никаких отношений), она налоговым агентом не признается. Такой вывод следует из комплексного толкования положений пункта 1 статьи 24, пунктов 1, 4 статьи 226, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/10-214.
Доходом для целей налогообложения признают полученную экономическую выгоду, которую можно оценить. Однако в главе 25 Налогового кодекса РФ нет порядка расчета экономии на процентах. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Полученные заемные средства также не учитывают при определении базы для расчета налога на прибыль. Следовательно, не возникнет и налогооблагаемый доход (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Здравствуйте! У меня такой вопрос:Я ИП на ЕНВД,заключила с иностранной фирмой договоро том,что я являюсь уполномоченным лицом торговой марки и могу передавать товар третьим лицам на реализацию.Между мной и другим ИП тоже на ЕНВД,заключили договор поставки.Какой вид договора необходим для того ,чтобы я от выручки проданного товара получала 50%.Это договор агентский или договор займа?Как начислять налог?Если я оформлю договор товарного займа-подлежит ли налогобложению?НДС?Заранее благодарю.Клавдия Петровна.
Расходы в виде процентов по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для целей налогового учета данные затраты являются нормируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ), поэтому не всегда сумма процентов может быть отнесена на расходы полностью.
Если заем предоставляется физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, то материальная выгода определяется в том же порядке, что и материальная выгода, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 212 и подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ если по договору займа предусмотрена уплата процентов, то материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяется на день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Так, п. 2 ст. 212 НК РФ предусматривает, что для расчета материальной выгоды принимаются три четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода, а согласно подпункту 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода считается день уплаты процентов.
Рассматривая порядок применения налоговых вычетов, нельзя обойти стороной еще один документ. Речь идет об Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации». Напомним, что данное Определение Конституционный суд вынес в отношении налогоплательщика, которому было отказано налоговым органом в возмещении суммы налога, уплаченной поставщику путем зачета встречных требований.
Пунктом 2 разъясняется, в каком размере предоставляется вычет в случае, если налогоплательщик рассчитывается со своим контрагентом за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). При использовании в качестве оплаты собственного имущества, налогоплательщик имеет право принять к вычету не ту сумму налога, которую указал контрагент в своем счете-фактуре, а сумму налога, исчисленную исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Заметим, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Помимо собственных стандартных налоговых вычетов налогоплательщик может воспользоваться «детскими» вычетами. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:
ООО на УСН доходы. Два учредителя 30% и 70%. Каждый месяц оформляется беспроцентный заем от учредителя, у которого 30%. Выдержка из договора: «1.1. По настоящему договору Займодавец передает Заемщику беспроцентный заем в размере 606000,00 (Шестьсот шесть тысяч рублей) (далее — «сумма займа»), а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в обусловленный настоящим договором срок. 1.2. По настоящему договору проценты за использование займом не устанавливаются.» Итого за год около 7 млн. Срок займа 3 года. Заем используется на оплату выкупа помещения у Москомимущества г. Москвы. Есть ли основания для начисления НДФЛ, налога УСН на доходы?
Из вашего вопроса следует, что каждый месяц организация получает от учредителя деньги взаймы. Доля учредителя 30%.
У юридических лиц не появляется материальной выгоды от пользования беспроцентным займом. Средства, полученные по договору займа, упрощенным налогом не облагаются ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Исключением является ситуация, когда заем в срок не вернули. И период исковой давности для взыскания долга – 3 года – прошел. Тогда заем включается во внереализационные доходы и учитывается при расчете упрощенного налога ( п. 1 ст. 346.15, п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ). При условии, что доля учредителя-займодавца в уставном капитале не превышает 50% ( подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259 )
Обратите, внимание: возвращенный учредителю долг не признается расходом при УСН ( п. 2 ст. 346.16 и п. 12 ст. 270 НК РФ ).
У физического лица – учредителя, выдавшего заем, при возврате займа налоговой базы по НДФЛ не возникает.
Таким образом, налоговых последствий у сторон сделки в вашей ситуации нет, если заем будет возвращен.
Вопрос этот, для налогоплательщиков отнюдь не теоретический, вызывает жаркие дискуссии не один год. Почву для споров создает нечеткость законодательства.
Проблема была детально обрисована несколько лет назад в газете «Налоговые и таможенные вести», в полемической подборке «Заемщик не платит процентов. Не обяжут ли платить налог?» («НТВ» N 9 (917) от 23.02.2012 г). Публикация обращалась к сотрудникам органов и организаций, в чьи обязанности входит мониторинг налогового законодательства и его совершенствование.
К сожалению, «воз и ныне там». Специалисты спорят. Не только у сторонних экспертов, но и среди сотрудников налоговых органов нет единства мнений по этому поводу. Законодательство не стало более определенным. Удержания при этом производят, восполняя нечеткость и неконкретность законоположений собственным пониманием тех нормативных предписаний, какие есть.
Опять поднимая эти вопросы в публикации «Налог с неначисленных процентов. » под рубрикой «За» и «Против» («НТВ» № 34 за 2015 год) редакция рассчитывает вернуть болезненную проблему в сферу внимания тех, в чью компетенцию входит ее решение. И приглашает к продолжению обсуждения желающих специалистов и предпринимателей.
Каков бы ни был итог: признают ли взимание налога в данном случае необоснованным или напротив безоговорочно отнесут беспроцентный займ к налогооблагаемым доходам – нормативные предписания обретут определенность. И значит будет ликвидирована «зыбкая зона» в отношениях налоговиков и налогоплательщиков.