Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.
Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее по тексту — ПБУ 9/99).
В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.
Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Также в составе прочих доходов включаются чрезвычайные доходы, которые были получены в результате чрезвычайных ситуаций.
Перечень прочих доходов является открытым и приведен он в пункте 7 ПБУ 9/99.
Так прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
сумма дооценки активов;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), для учета информации о прочих доходах и расходах отчетного периода необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» целесообразно открыть субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Поступления прочих доходов отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Порядок признания прочих доходов в бухгалтерском учете прописан в пункте 16 ПБУ 9/99.
Прочие доходы признаются в порядке, который аналогичен предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, то есть при выполнении всех пяти условий, которые установлены пунктом 12 ПБУ 9/99 для признания выручки.
Итак, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
иные поступления — по мере образования (выявления).
Рассмотрим на примерах некоторые виды доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим доходам.
Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля текущего года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц.
Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.
В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:
Дебет счета 58-3 «Предоставленные займы» Кредит счета 51 «Расчетные счета»
— 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;
Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»
— 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 г. ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).
Дебет счета 51 «Расчеты счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»,
— 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 58-3 «Предоставленные займы»
— 326 000 руб. — возвращена сумма займа.
Организация — плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 180 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 30 000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.
Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.
Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.
— 180 000 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 30 000 руб. — начислен НДС с суммы реализации;
Дебет счета 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит счета 01-1 «Основные средства в организации»
— 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01-2 «Выбытие основных средств»
— 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 01-2 «Выбытие основных средств»
— 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
— 180 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
— 15 216 руб. (180 000 руб. – 30 000 руб.- 134 784 руб.)- отражена прибыль от продажи автомобиля.
Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц.
Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности.
Стоимость аренды — 36 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 6 000 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»
— 36 000 руб. — начислена арендная плата;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
— 6 000 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76
— 36 000 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.